Консультация ИП по УСН в случае перевода долга на другое ИП

В наш адрес от Вас были направлены следующие вопросы:

1. Что будет с уплаченным УСН у ИП1 по авансам от покупателей в случае, если долг переводится на другое ИП? Возможен ли возврат ранее уплаченного ИП1 налога по авансам от покупателей?
2. Возникает ли доход у ИП1 в случае заключения возмездного соглашения о замене стороны в обязательстве, оплаты не будет, будет зачет встречных требований?
3. И вопрос по онлайн кассам: чек на предоплату выдан ИП1, если вдруг ИП2 будет делать возврат денежных средств на основании перевод долга, нужно ли это пробивать по онлайн кассе эту операцию?

В ответ на Ваш запрос сообщаем:

Вопрос 1:

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, учитываются налогоплательщиками (в данном случае ИП1), применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. Что и было сделано ИП1.

Далее с согласия кредитора (покупателя, заказчика) новый должник (ИП2), применяющий УСН, принимает долг от первоначального должника (ИП1) по поставке предварительно оплаченных кредитором товаров (работ, услуг). При этом исходим из того, что новый должник не получает от первоначального должника предоплату, ранее перечисленную кредитором в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором. Лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник (новый поставщик, подрядчик, исполнитель) (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ). На дату подписания соглашения о переводе долга полученные ранее от покупателя денежные средства перестают быть авансом для ИП1, у ИП1 возникает кредиторская задолженность перед ИП2 на сумму, указанную в соглашении о переводе долга, но ни у ИП1, ни у ИП2 не возникает обязанности по уплате УСН или по возмещению ранее уплаченного УСН, так как не происходит перечисление денежных средств (оплаты).

Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата кредиторской задолженности ИП1 будет осуществлена не в денежной форме, а путем проведения сторонами зачета взаимных требований, который также является одним из способов прекращения обязательств, право на уменьшение налоговой базы по УСН возникнет у ИП1 на дату подписания акта зачета взаимных требований (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 26.11.2019 N 03-11-11/91390, от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230, от 06.07.2012 N 03-11-11/204).

Дата подписания соглашения о зачете встречных требований для ИП2 считается датой получения дохода в виде переданного аванса, ранее выданного покупателями ИП1. Соответственно ИП2 необходимо будет исчислить налог в рамках применения УСН с данного дохода.

Вопрос 2:

Да, доход возникает.

Обоснование:

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиками, применяющими УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Из условий вопроса следует, что сторонами заключаются соглашение о замене стороны по договору субаренды и соглашение о перемене лиц в договоре коммерческой субконцессии. За передачу прав от ИП1 к ИП2 соглашениями предусмотрена выплата компенсации в адрес ИП1.

С учетом того, что компенсация будет получена ИП1 не в денежной форме, а погашением задолженности (оплаты) иным способом, т.е. посредством проведения зачета взаимных требований между сторонами, то в целях налогообложения ИП1 должен признать доход в размере полученной компенсации от ИП2 на дату подписания акта зачета взаимных требований (Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230).

Вопрос 3:

Да, ИП2 должен будет пробить чек ККТ при возврате денежных средств покупателю.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.

Согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ под расчетами для целей указанного Федерального закона понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов. Аналогичное мнение высказывает Минфин России в письме от 28 января 2020 г. № 03-01-15/4884.

Поскольку в результате перевода долга обязательство перед покупателем по поставке товаров переходит к ИП2, то при возврате предварительной оплаты и (или) авансов покупателю положения Федерального закона № 54-ФЗ обязанность применять контрольно-кассовую технику возлагают на ИП2.

Таким образом:

1. ИП1 может произвести пересчет (уменьшение) налоговой базы по УСН, рассчитанной по авансам полученным, на дату подписания акта зачета взаимных требований с ИП2.
2. ИП1 должен исчислить налог в рамках применения УСН с дохода в виде компенсации по соглашениям о замене стороны в обязательстве на дату подписания акта зачета взаимных требований с ИП2.
3. ИП2 необходимо исчислить налог в рамках применения УСН с дохода, полученного по соглашению о передаче долга, на дату подписания акта о зачете встречных требований.
4. ИП2 необходимо пробивать кассовые чеки в случае возврата аванса покупателям, ранее полученным ИП1, но, обязательства по которым переданы ИП2.