Консультация о доначислении НДС с суммы финансирования, процентов и неустойки

На ваш вопрос

Нами были получены соглашения о расторжении к договорам аренды, с условием доначисления доп. дохода согласно расчета.

Нам не ясна природа данного доначисления и будет ли она облагаться НДС.

Расчет был сделан (согласно информации юридического отдела) в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 14.03.2014г. № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга»

Расчет включает в себя финансирование, проценты, неустойку и возмещение расходов.

Проценты и неустойка НДС не облагается. Должны ли мы будем начислить НДС с суммы финансирования? Или можно рассматривать всю сумму доначисления как компенсацию упущенной выгоды и не облагать НДС? Речь идет о сумме 810 892,56 евро.

Отвечаем следующее

НДС с суммы финансирования дополнительно исчислять не нужно. Данные суммы не облагаются НДС, так как не связаны с оплатой товаров, работ, услуг, а являются убытками и мерой ответственности контрагента в связи с ненадлежащим исполнением договора аренды (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2013г. по делу № А40-123538/12-140-783 (Определением ВАС РФ от 12.09.2013г. № ВАС-12148/13 отказано в передаче дела для пересмотра), Письмо Минфина РФ от 22.02.2018г. № 03-07-11/11149, от 27.10.2017г. № 03-07-11/70530, от 27.07.2016г. № 03-07-11/43854, от 07.10.2015г. № 03-07-07/57255, ФАС Московского округа от 24.02.2014г. № Ф05-17712/13 по делу № А40-82044/2013).

Вся сумма по соглашениям не является упущенной выгодой. Необходимо учесть в доходах лишь ту сумму, которая равна разнице между тем долгом, что был до момента расторжения договора и общей рассчитанной суммой по договору согласно п. 3.1, 3.2 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014г. №17 за минусом платы за финансирование до даты расторжения договора. Так как часть доходов уже была исчислена ранее по методу начисления в бухгалтерском учете и с них был исчислен НДС. В соглашениях указана сумма долга, которая еще не была оплачена контрагентом.

Например, по соглашению № б/н от 04.02.2020г. к договору аренды № 20 от 20.06.2016г. контрагент будет должен сделать окончательный платеж в размере 349 124,24 Евро не позднее 30.05.2020г. (п. 6 Соглашения). Согласно п. 2 соглашения долг на дату расторжения договора составил 206 874,51 Евро. Это неуплаченные контрагентом лизинговые платежи, которые в бухгалтерском и налоговом учете уже учтены в доходах по методу начисления (п. 12, 15 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 271 НК РФ), с них исчислен НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), штрафные санкции в размере 99 712,8 Евро, компенсация расходов (убытки) – 10 399,15 Евро, плата за финансирование до даты расторжения договора – 16 672,06 Евро, которая также уже была учтена в доходах и с нее исчислен НДС (п. 6 Соглашения). Оставшаяся сумма является убытком в виде упущенной выгоды – 15 465,48 Евро (п. 2 ст. 15 ГК РФ, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2020г. № 09АП-74639/2019-ГК по делу № А40-184298/2019).

Таким образом, дополнительно по данному соглашению необходимо начислить доход в размере 125 577,43 Евро (99 712,18+10 399,15+15 465,48), данные суммы не облагаются НДС, так как не связаны с оплатой товаров, работ, услуг, а являются убытками и мерой ответственности контрагента в связи с ненадлежащим исполнением договора аренды.