Консультация о счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

28.04.2022

В продолжение нашей консультации вопрос от финансового директора:

Тогда можно ли в бухгалтерском учёте Непокрытый убыток на 84 счёте погасить за счет остатка поступивших средств от головного офиса. Тогда в ОСВ остаток останется только по 79 счёту и тогда в отчёте о финансовом состоянии надо будет заполнять только строку "Расчёты с головным офисом".

Ответ:

Порядок заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации" установлен Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 (далее –Инструкция).

В Инструкции указано, что в разделе 3 декларации указываются сведения исходя из принятой системы ведения бухгалтерского учета.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" относится к разделу VI. Расчеты.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» относится к разделу VII. Капитал. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

При этом в силу п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Аналогичная норма закреплена в п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Данное правило неоднократно подчеркивалось и Минфином России, в частности в Письмах от 17.08.2012 N 07-02-06/204, от 09.04.2010 N 07-02-06/41.

Таким образом, на основании вышеизложенного, отмечаем, что в бухгалтерском учёте Непокрытый убыток на 84 счёте погасить за счет остатка поступивших средств от головного офиса нельзя. Эта операция не будет соответствовать порядку ведения бухгалтерской отчетности в РФ.

Также обращаем внимание, что денежные средства, полученные от головной компании, если эти средства направляются на финансирование текущей деятельности представительства, не участвуют при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации.

В соответствии с Инструкцией перевод денежных средств и других активов между отделением и головным офисом. отражается в строке "Q" раздела 2 "Финансовое состояние".

В письме от 28 марта 2003 г. N 26-12/18363 Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве разъяснило, что объектом обложения налогом на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, согласно ст. 307 НК РФ признаются:

  • доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;
  • доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
  • другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Аналогичная позиция приведена Минфином России в письме от 12 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/548. Минфин на вопрос налогоплательщика о порядке налогового учета для целей исчисления налога на прибыль активов, переданных иностранной организацией своему филиалу в РФ разъяснил следующее: в разд. 3 налоговой декларации, предназначенном для отражения информации об имуществе, его источниках и обязательствах иностранной организации, действующей в России через отделение, указываются сведения исходя из принятой у данной иностранной организации системы ведения бухгалтерского учета в нетто-оценке.

Перевод активов между головным офисом и отделением иностранной организации, в соответствии с Инструкцией, отражается в разделе "Финансовое состояние" налоговой декларации, а их стоимость при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации в доходах не учитывается.

Поэтому с учетом официальных разъяснений Минфина и ФНС риск переквалификации полученного денежного финансирования от головного офиса в доходы, учитываемые для целей налогового учета, отсутствует.

Возврат к списку

Эксперты

Эксперт - Татьяна Иваненко

Аттестованный аудитор (Минфин РФ), член СРО ААС, Участник Президентской программы подготовки управленческих кадров и международной стажировки Федерального министерства экономики и технологий Федеративной Республики Германия.

Татьяна Иваненко

Руководитель департамента «Финансовое консультирование, аудит и МСФО»

Услуги