Перечень вопросов:
1. Как отразить доход дочерних компаний в бух учете. Выплат дивидендов в адрес нашей компании не было. Скорее всего, доход турецкой компании будет менее 10 млн руб.
Согласно п. 2 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК, определяемая в соответствии с Налоговым кодексом, приравнивается к прибыли организации, полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК.
Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составила более 10 000 000 руб.
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» при формировании текущего налога на прибыль учитывается разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая образовалась вследствие применения различных правил признания доходов и расходов и состоит из постоянных и временных разниц.
В бухгалтерском учете прибыль КИК, полученная российским резидентом - контролирующим лицом этой компании, в силу ПБУ 18/02 является постоянной разницей. Поэтому в отчете о финансовых результатах контролирующего лица в составе показателя "Текущий налог на прибыль" отражается постоянное налоговое обязательство, сформированное исходя из суммы налога на прибыль, полученную КИК. Если сумма такого обязательства существенна, она должна быть раскрыта обособленно от других постоянных налоговых обязательств (Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
Таким образом, у организации не возникает обязанности отражать прибыль контролируемых иностранных компаний в бухгалтерском учете. Полученная прибыль КИК будет формировать постоянный налоговый расход в случае, если размер такой прибыли за отчетный период превысит порог в 10 000 000 руб. В таком случае в бухгалтерском учете необходимо отразить постоянную разницу следующей проводкой: Дебет счета 99 Кредит счета 68.
2. Как учесть убыток прошлых лет компаний с учетом прибыли 2020 года.
В соответствии с п.7 ст. 309.1 НК РФ в случае, если по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении прибыли контролируемой иностранной компании, если иное не установлено п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ.
Убыток контролируемой иностранной компании не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о контролируемой иностранной компании за период, за который получен указанный убыток.
В соответствии с п. 8 ст. 309.1 НК РФ совокупная прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании за период, предшествующий финансовому году, начавшемуся в 2015 году, определяется как сумма прибылей (убытков) до налогообложения по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за три финансовых года, непосредственно предшествующие финансовому году, начавшемуся в 2015 году, без учета особенностей, предусмотренных п. 3 и 3.1 ст. 309 НК РФ.
Таким образом, убыток прошлых лет организация вправе перенести без ограничений на будущие периоды и учесть при определении прибыли контролируемой иностранной компании при условии подачи уведомления о контролируемых иностранных компаниях.
3. Какую отчетность мы должны предоставить, кроме 9 Листа налога на прибыль? Вы предлагали в прошлом году отчет по оценке стоимости услуг между компаниями. В этом году он нам точно понадобится.
Отчетность организации, контролирующей иностранную компанию, состоит из уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) и уведомления о КИК (п. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 25.14 НК РФ). Такие уведомления нужно подавать в налоговый орган, даже если прибыль КИК освобождается от налогообложения (Письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-08-05/57368).
1. Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур).
Уведомление подается в налоговый орган независимо от того, признается ли иностранная организация (иностранная структура) контролируемой. Уведомление нужно подать в следующих случаях:
Срок подачи: не позднее трех месяцев с даты (п. 3 ст. 25.14 НК РФ):
2. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях (уведомление о КИК).
Уведомление о КИК подается в налоговый орган контролирующим лицом независимо от размера дохода, полученного в виде прибыли соответствующих КИК, и от его наличия (Информация ФНС России, Письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-12-12/2/99128, от 18.02.2019 N 03-12-11/2/10129, п. 7 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2018 г. по вопросам налогообложения).
Уведомление о КИК нужно представить, даже если прибыль КИК освобождена от налогообложения (Информация ФНС России от 18.03.2021), а также в случае, если по итогам отчетного периода сформирован убыток (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
Срок подачи: не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.
В случае, если сделки между взаимозависимыми лицами признаны контролируемыми в соответствии с положениями ст. 105.14 НК РФ, дополнительно необходимо подготовить следующие документы:
3. Уведомление о контролируемых сделках
Уведомление обязаны представить налогоплательщики, совершавшие в календарном году контролируемые сделки, указанные в ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).
Уведомление о контролируемых сделках должно содержать следующие сведения:
Срок подачи: не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершена контролируемая сделка.
4. Налоговая документация (по требованию налогового органа).
В сделках между взаимозависимыми лицами необходимо убедиться в том, что ценообразование в рамках таких сделок соответствует рыночному уровню. Рыночными признаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы, получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок.
В рамках контроля соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, налоговый орган, начиная с 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором была совершена такая сделка, может запросить у организации налоговую документацию, содержащую информацию о методологии формирования стоимости товаров/работ/услуг, являющихся предметом контролируемой сделки.
Срок подачи: в течение 30 дней с даты получения соответствующего требования.
Аттестованный аудитор (Минфин РФ), член СРО ААС, Участник Президентской программы подготовки управленческих кадров и международной стажировки Федерального министерства экономики и технологий Федеративной Республики Германия.
