При перечислении продавцу аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель вправе принять исчисленный с него НДС к вычету (п. п. 1, 12 ст. 171 НК РФ).
НДС с аванса вы можете, как принимать к вычету, так и не принимать — это ваше право.
Вычет НДС с аванса можно заявить, если у вас есть следующие документы (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):
В квартале, в котором у вас выполнены все эти условия, вы можете заявить вычет НДС с аванса. Также вам нужно авансовый счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок и отразить указанный в нем НДС в бухгалтерском учете (п. 21 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137, Письмо Минфина России от 12.04.2013 № 07-01-06/12203).
После того как продавец отгрузит товары, покупатель вправе заявить «входной» НДС со всей их стоимости к вычету. В связи с этим он должен восстановить НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, см. также Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 № 2796-О). Восстановить НДС с аванса нужно обязательно в периоде отгрузки.
Переносить восстановление на следующий налоговый период вы не вправе (Письмо Минфина России от 11.03.2022 № 03-07-11/19140, п. 3 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации).
Налоговики при проверках настаивают, что НДС с аванса покупатель должен восстанавливать в квартале, когда товары отгрузили, выполнили работы, оказали услуги.
На момент восстановления налога, по мнению инспекции, такие обстоятельства, как, например, дата получения документов или перехода права собственности, не влияют. Восстановление НДС не связано с правом на вычет у покупателя, поэтому дата принятия товара к учету тоже неважна.
Такой подход позволяет соблюсти баланс интересов и не нарушить принцип «зеркальности», который вытекает из сущности косвенного налога.
Так, например, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.11.2018 № 2796-О, при отгрузке продавцом товаров (работ, услуг) в счет ранее уплаченного аванса покупатель обязан восстановить НДС, заявленный к вычету по сумме уплаченного аванса, в том налоговом периоде, в котором продавец произвел отгрузку, даже если в этом периоде у покупателя не возникло право на вычет НДС по приобретенным товарам. Такое правовое регулирование призвано исключить ситуации, при которых налогоплательщиком, принявшим к вычету суммы НДС, в связи с осуществлением авансовых платежей, повторно принимались бы к вычету суммы НДС при исполнении обязательств, в счет которых эти платежи производились. Законодатель в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов исходил из необходимости компенсации бюджету сумм НДС, ранее принятого налогоплательщиком к вычету, используя для этого механизм восстановления сумм НДС.
Таким образом, обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.
В рассматриваемой ситуации продавец произвел отгрузку предварительно оплаченных товаров в марте, а на ваш склад они поступили только 26.04.2022 (тогда же по условиям договора к вам перешло право собственности на товар).
С учетом изложенного, в данной ситуации восстанавливать НДС, заявленный к вычету по авансу, вам нужно по результатам 1 квартала 2022г.
Также напоминаем, что НДС с аванса восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс. Т.е. если в счет полученного аванса продавец отгружает товары поэтапно, то покупатель восстанавливает «входной» НДС по частям (Письмо Минфина России от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).
Проведение диагностики предприятий с целью выявления рисков хозяйственной деятельности, бухгалтерский учет, аудит, Due diligence
