Обзор важных изменений законодательства за апрель 2021

В форме счета-фактуры появилась новая строка 5а для реквизитов документа об отгрузке. В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих отгрузку, в этой строке указываются номера и даты таких документов через точку с запятой.

Записи о товарах, работах и услугах нужно нумеровать по порядку и ставить номер в графе 1, а наименование писать в графе 1а. Для системы прослеживаемости товаров предусмотрены новые графы 12, 12а и 13, где отражают единицу измерения товара, который подлежит прослеживаемости, и его количество. Если счет-фактуру составляют в бумажном виде по "непрослеживаемым" товарам, работам и услугам, то эти графы можно не формировать.

В корректировочном счете-фактуре помимо перечисленных появятся графы для страны происхождения товара и номера декларации или партии товара.

Изменяются формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к ним. В этих формах отдельно нужно отражать стоимость товара, который подлежит прослеживаемости.

Напомним, что с 01.07.2021 также заработает новый порядок выставления и получения электронных счетов-фактур. Счета-фактуры нужно выставлять и получать с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (Приказ Минфина России от 05.02.2021 N 14н).

Приказ содержит 20 приложений с формами документов и порядками заполнения реестров сведений, необходимых для назначения и осуществления выплат застрахованным лицам в территориальных органах ФСС в 2021 г.

По сравнению с ранее действовавшим пилотным проектом по выплате пособий появились новые формы, например:

• сведения о застрахованном лице;
• уведомление о прекращении права застрахованного лица на ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• извещение о внесении исправлений в больничный лист.

По сравнению с ранее действовавшим порядком можно выделить такие изменения:

• правил для сверки с крупнейшими налогоплательщиками больше нет;
• заявление на сверку можно подать через МФЦ;
• появились особенности взаимодействия по телекоммуникационным каналам связи (например, акт сверки должны сформировать в течение 3 рабочих дней с момента получения заявления);
• разработали формы уведомлений об отказе в приеме заявления и об отказе в сверке;
• отказать могут только в приеме бумажного заявления (например, если заявление подано не по месту учета).

Совсем недавно ФНС Письмом от 19.02.2021 N БС-4-11/2124@ ввела новые контрольные соотношения для РСВ.

Теперь она дополнила их контрольными соотношениями 2.17 - 2.28 для IT-компаний и разработчиков электроники.

Соотношения связаны с декларацией по налогу на прибыль - по ним можно определить несовпадение в доле дохода, которая дает право на пониженный тариф страховых взносов.

Напомним, что за I квартал 2021 г. нужно отчитаться по новой форме 6-НДФЛ, которая существенно отличается от предшествующей.

ФНС России выпустила целый ряд разъяснений о том, как ее правильно заполнить. Наиболее значимые среди них такие:

1. в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. нужно отражать суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода (за январь - март 2021 г.) с выплаченных физическим лицам доходов независимо от срока их перечисления:
   
   • если организация выплачивает 31.03.2021 заработную плату за март 2021 г. (срок перечисления НДФЛ - не позднее 01.04.2021), то данная выплата подлежит отражению в разд. 1 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. следующим образом: в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная за январь - март 2021 г.; в поле 021 - 01.04.2021; в поле 022 - сумма НДФЛ с заработной платы за март 2021 г.;
   • однако если налоговый агент в разд. 1 за I квартал 2021 г. показал сумму удержанного НДФЛ со сроком перечисления не позднее 11.01.2021 с дохода в виде заработной платы за декабрь 2020 г., выплаченной работникам 31.12.2020, то представление уточненного расчета не требуется, так как не привело к занижению или завышению суммы НДФЛ, подлежащей перечислению;
2. в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывают обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового (отчетного) периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 2 заполняется для каждой из ставок налога;
3. в случае если с доходов суммы НДФЛ рассчитывают по одинаковой налоговой ставке в размере 13 процентов, независимо от того, каким пунктом ст. 224 НК данная ставка предусмотрена, и перечисляются на один КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, то такие доходы отражаются в одном разделе расчета по форме 6-НДФЛ;
4. в поле 112 разд. 2 расчета указывают обобщенную по всем физическим лицам сумму начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам). К таким доходам относятся выплаты, производимые работодателем в рамках трудовых отношений (например, премия, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер, и др.);
5. дивиденды, полученные физическим лицом от долевого участия в российской организации (за вычетом суммы налога на прибыль, подлежащей зачету), указывают в поле "Сумма дохода" Приложения "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к Справке о доходах и суммах налога физического лица с указанием в поле "Код дохода" 1010. Поле "Код вычета" не заполняется. В Письме ФНС России от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@ приведен пример отражения в форме 6-НДФЛ за I квартал дивидендов в размере более 5 млн руб. с учетом прогрессивной ставки.

С 1 апреля 2021 г. действуют:

• новый Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные медицинские осмотры при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры, утвержденный Приказом Минтруда России N 988н, Минздрава России N 1420н от 31.12.2020;
• Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, предусмотренных частью четвертой статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации, перечня медицинских противопоказаний к осуществлению работ с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также работам, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры, утвержденный Приказом Минздрава России от 28.01.2021 N 29н.

На основании этих документов Минтруд разъяснил, когда проводить предварительные и периодические медосмотры обязательно:

• при работах из разд. I - V Перечня (например, при работе с оптическими приборами в течение более чем 50% смены), - если превышены предельно допустимые концентрации и уровни факторов на рабочем месте с подклассом условий труда 3.1 и выше;
• при работах из разд. VI Перечня (например, при высотных и подземных работах) - независимо от класса условий;
• при воздействии на работника некоторых химических веществ, в том числе аллергенов, канцерогенов, - независимо от класса условий;
• при работах, указанных в Приложении к Порядку проведения медосмотров N 29н (например, при работе в общепите, коммунальных службах, медорганизациях, детских воспитательных или обучающих организациях).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются (налоговая база пересчитывается):

• в периоде, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога;
• в периоде, в котором они были совершены, - в ином случае.

Исходя из формального прочтения данной нормы Минфин России и налоговые органы настаивали на том, что при наличии убытка в периоде совершения ошибки не могло произойти излишней уплаты налога (налог вообще не уплачивался), соответственно, исправлять ошибку убыточного года в декларации текущего периода неправомерно (см., например, Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/1/476, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193).

ВС РФ разъяснил, что вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки, для целей п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах - до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет.

На наш взгляд, позиция ВС РФ опровергает и другое дополнительное условие Минфина для исправления ошибки в текущем периоде - по декларации за текущий период должна быть получена прибыль. По мнению ведомства, в противном случае нельзя говорить о пересчете налоговой базы – она при получении убытка как была, так и останется равной 0 (см. Письма Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 N 03-03-06/2/86738, от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177). Ведь на состояние расчетов с бюджетом получение убытка в текущем периоде не влияет.

ВС РФ указал, что при решении вопроса об учете стоимости некомпенсируемых неотделимых улучшений в расходах необходимо учитывать представленные налогоплательщиком доказательства, если они с бесспорностью подтверждают необходимость осуществления капитальных вложений прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект, например:

• обустройство торгового объекта в уникальном фирменном стиле;
• обустройство коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования налогоплательщика;
• наличие у налогоплательщика на момент заключения договора намерения и возможности окупить стоимость капитальных вложений за счет использования арендованного имущества в течение предполагаемого срока аренды;
• существование разумных экономических причин в прекращении аренды до истечения срока полезного использования улучшений, произведенных в арендованном объекте, в том числе, если это связано с объективным изменением внешних условий ведения деятельности;
• отсутствие экономической ценности произведенных улучшений для собственника на момент прекращения аренды. Для этого нужно ориентироваться, в том числе, на полученные в рамках проведения мероприятий налогового контроля сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества (производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.).

Налоговый орган вправе принять решение о зачете в срок до 10 рабочих дней с момента получения заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ). То есть момент зачета зависит от налогового органа.

Поэтому начисление пеней налогоплательщику, который заблаговременно представил налоговую декларацию, подтверждающую наличие переплаты, и заявление о зачете, означает применение меры государственного принуждения к лицу, совершившему необходимые действия для исполнения своей налоговой обязанности и по существу превращается в плату за выбор способа исполнения этой обязанности. При таких условиях начисление пеней неправомерно.

Разъяснения касаются ситуации, когда собственники имущества на основании соглашения о компенсации обязуются осуществить мероприятия по переустройству (выносу) имущества, находящегося в зоне строительства. При этом происходит демонтаж или ликвидация объектов и их последующая сборка на новом месте или строительство новых объектов.

В таком случае организация, осуществляющая строительство, обязуется компенсировать собственнику затраты и убытки по переустройству (выносу) объектов и не становится собственником вновь возводимых объектов.

Такую ситуацию надо рассматривать как компенсацию убытков собственника, связанную с переносом (выносом) объектов из зоны строительства, а не как договор об оказании услуг по освобождению участка для строительства или как договор об передаче права собственности на объекты в целях их последующей ликвидации.

Следовательно, объект налогообложения НДС не образуется вне зависимости от того, кем выплачивается компенсация - государственным заказчиком или нет.

Что касается вычета сумм НДС, предъявленных собственникам поставщиками товаров (подрядчиками и исполнителями по выполнению работ, услуг) и оплаченных за счет средств такой компенсации, то вычет сумм НДС производится при условии, что переустроенные (вынесенные) объекты будут использоваться собственником в облагаемой НДС деятельности.

ФНС отметила, что данная позиция согласована с Минфином России.

Напомним, что в целях налогообложения прибыли в описанной ситуации пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется и полученная компенсация включается в состав доходов по п. 3 ст. 250 НК РФ, а затраты на перенос объектов учитываются в расходах (Письма ФНС России от 26.03.2021 N СД-4-3/4055@, Минфина России от 11.11.2020 N 03-03-05/98157).