Обзор изменений налогового законодательства, обзор судебной практики

Добрый день, коллеги! Меня зовут Орлова Елена. Я являюсь ведущим налоговым консультантом компании КСК Аудит. И сегодня тема нашего вебинара - «Обзор изменений налогового законодательства», который произошел в конце 2021 года и в течение полугодия 2022 года, а также проведем небольшой обзор сложившейся судебной практики, с которой бы я хотела вас познакомить поближе.

Итак, начнем с налогов. Вначале мы рассмотрим изменения, касающиеся налога на добавленную стоимость.

Первое - изменились особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. До внесения поправок в статью 161 Налогового кодекса, налоговыми агентами по НДС являлись организации или предприниматели, которые состояли на учете в налоговом органе и которые приобретали товары, работу или услуги иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе в Российской Федерации. А также в качестве посредника реализовывали товары, оказывали услуги или выполняли работы иностранные организации, не состоящие на учете в налоговом органе в Российской Федерации.

Если иностранная организация была зарегистрирована в российском налоговом органе, то она самостоятельно платила НДС, причем основание о постановке на учет могло быть любое, в том числе и не связанное с реализацией, которая облагается НДС. Например, наличие недвижимого имущества на территории Российской Федерации или открытие обособленного подразделения.

С 1 октября 2021 года Федеральным законом от 2 июля 2021 года номер 305-ФЗ эти правила скорректировали. Теперь пункт 1 статьи 161 Налогового кодекса изложен в следующей редакции: при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящим на учете в налоговых органах или состоящими на учете в налоговых органах, но только в связи с нахождением на территории Российской Федерации, принадлежащего им недвижимого имущества или транспортных средств, либо в связи с открытием расчетного счета в банке. Также в отношении состоящих на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации.

Но основное условие - обособленное подразделение иностранной организации расположено на территории Российской Федерации не должно осуществлять реализацию товаров или оказывать услуги и выполнять работу.

Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Следующие изменения – это освобождение от налогообложения НДС услуг общественного питания. Эта поправка вступила в силу с 1 января этого года. Для начала давайте разберемся, какие услуги общепита освобождаются от НДС. В соответствии с новым подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, под освобождение от НДС попадает деятельность по оказанию услуг общественного питания через объекты общественного питания, к которым относятся рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные. Далее - деятельность по оказанию услуг общественного питания в отделе кулинарии при ресторане, кафе, баре, предприятии быстрого обслуживания, буфете, кафетерии, столовой, закусочной. А также сюда относится деятельность по оказанию услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранного заказчиком, то есть, выездное обслуживание.

Также хочу обратить ваше внимание на письмо Минфина от 30 июля 2021 года № 03-07-11/61177. В этом письме Минфин разъяснил, что нормы подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ применимы и в отношении организаций, которые осуществляют производство кулинарных изделий или полуфабрикатов, а также иной продукции общественного питания, которые реализуют данную продукцию через собственные отделы кулинарии физическим лицам.

Следующее. Для того, чтобы применять освобождение, организация или предприятие должны соответствовать определенным критериям. Давайте рассмотрим поподробнее, какие критерии необходимо соблюдать.

Чтобы получить право на освобождение от налогообложения, организация или предприятие, которые оказывают услуги общественного питания, должны соответствовать одновременно следующим условиям:

• за календарный год, предшествующей году, в котором будет применяться освобождение, сумма доходов организации или предпринимателя, который определяется в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Налогового кодекса, не должна превышать в совокупности 2 миллиарда рублей;
• за календарный год, предшествующий году, в котором будут применяться освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов должен быть не менее 70 процентов.

При этом, обращаем внимание, что с 2024 года, с 1 января добавится ещё одно условие для применения освобождения: среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за прошлый год, должен быть не ниже среднемесячной начисленной зарплаты в регионах, в которых организация или предприниматель сдают расчеты по страховым взносам. Хочу обратить внимание, что данные поправки внесены Федеральным законом № 305 ФЗ.

Также я хотела обратить внимание на письмо Минфина от 27 октября 2021 года № 03-07-07/86929. В нем Минфин разъяснил, как организация, которая планирует применять с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания, как ей восстановить НДС. Минфин говорит, что восстановление сумм НДС, которые приняты к вычету по товарам (работам и услугам), основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, можно восстанавливать в порядке, который установлен подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Если же мы говорим о восстановлении в отношении объектов недвижимости, которые были приобретены или созданы налогоплательщиком, то в этом случае необходимо руководствоваться нормами статьи 171.1 Налогового кодекса.

Следующая поправка тоже довольно таки интересно и, я думаю, имеет место быть в деятельности многих налогоплательщиков – это внесение изменений в статью 149. C 1 июля 2022 года статья 149 Налогового кодекса дополнена новым пунктом 26.2.

Чем она интересна? До внесения поправок данная льгота по НДС была предусмотрена только в отношении исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), реализуемых на основании лицензионного договора. Они не подлежали налогообложению НДС.

Согласно новой редакции подпункта 26.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, с 1 июля этого года не подлежит налогообложению передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии. При этом необходимо выполнять основное условие - в цене договора коммерческой концессии должно быть выделено вознаграждение за передачу исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности.

Согласно статье 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

При этом обращаем внимание, по договору коммерческой концессии в предоставляемый комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав должно быть в обязательном порядке включено право на товарный знак.

Если по указанному договору предоставляется только право на использование коммерческого обозначения и секрета производства, то такой договор не будет попадать под договор коммерческой концессии. Такой вывод содержится в пункте 3.4.2 Рекомендаций по вопросам проверки договоров о распоряжении исключительным правом на результаты интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, утвержденных Приказом Роспатента от 29 декабря 2009 года № 186.

Следующая поправка – это освобождение от налогообложения НДС реализация слитков драгоценных металлов, реализуемые банками физическими лицами. Данные поправки внесены в подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. Данная поправка применяется с 1 марта 2022 года.

С 1 марта этого года от налогообложения НДС освобождены слитки драгоценных металлов, реализуемые банками физическим лицам, независимо от помещения этих слитков в хранилища банков. Это изменение внесено Федеральным законом № 47 ФЗ от 9 марта этого года.

Следующая поправка, которая была внесена Федеральным законом № 382 ФЗ 29 ноября 2021 года. Вкратце расскажу, что согласно пункту 5.1 статьи 154 Налогового кодекса, при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, применялась специальная норма, специальный порядок определения налоговой базы, который определялся как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, то есть, цена должна быть рыночной, и ценой приобретения указанных автомобилей. В отношении иных транспортных средств, в том числе мотоциклов, указанный порядок определения базы по НДС до сих пор не применялся.

Минфин России неоднократно подчеркивал, что облагаемая база по НДС при реализации мотоциклов, приобретенных у физических лиц, должна определятся в общем порядке исходя из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса. То есть, НДС нужно было начислять на всю продажную стоимость мотоцикла (при отсутствии вычета для его покупки).

Теперь указанный порядок определения базы по НДС, который закреплен законодательно пункта 5.1 статьи 154, распространяется и на мотоциклы. Он применяется с 1 января 2022 года. Ещё раз повторюсь, что налоговая база при перепродаже мотоциклов, которые будут куплены у физических лиц, являющимися плательщиками НДС, будет определяться как разница между ценой продажи, определяемой исходя из статьи 105.3 Налогового кодекса с учетом налога и ценой приобретения указанного мотоцикла.

Также хочу, отметить что аналогичная норма введена и в отношении электронной бытовой техники. Также с 1 января этого года при реализации, приобретенных у физических лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС для перепродажи отдельных видов электронной или бытовой техники, которая находится в перечне утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 сентября 2021 № 1544 необходимо определять налоговую базу по НДС по новому способу. Налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 5.3 Налогового кодекса с учетом НДС и ценой приобретения указанной техники. Данные поправки также касаются пункта 5.1 статьи 154 Налогового кодекса. Данная поправка введена Федеральным законом от 30 апреля 2021 года № 103-ФЗ.

Следующие довольно таки существенные изменения – это введение нулевой ставки НДС для гостиниц и аренды туробъектов. С 1 июля 2022 года введена ставка НДС 0 процентов при реализации услуг по предоставлению в аренду, в пользование, на ином праве объекта туристической индустрии, которые оказываются организациями или индивидуальными предпринимателями. В Налоговом кодексе появился новый подпункт 18 пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Речь идет об аренде и предоставлении в пользование гостиниц, пляжей, горнолыжных трасс, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и которые должны быть в обязательном порядке включены в реестр. Порядок ведения реестра объектов туристической индустрии, в том числе их включение в реестр и исключения из реестра утверждается Правительством Российской Федерации.

Нулевая ставка применяется организациями и предпринимателями в течение пяти лет (20 последовательных налоговых периодов), начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором соответствующий объект туристской индустрии, был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Для подтверждения нулевой ставки НДС одновременно с налоговой декларацией по НДС в налоговый орган необходимо предоставить:

• документ (копию), под которой будет подтверждать ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию;
• договор (копию) на оказание услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии.

Также с 1 июля 2022 года ставку НДС 0 процентов должны применять налогоплательщики при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах или иных средствах размещения. Также появляется в Налоговом кодексе новый подпункт 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

«Старые гостиницы» применяют ставку НДС 0% по 30 июня 2022 года включительно, а «новые гостиницы», внесенные в Реестр – до истечения пяти лет (то есть, 20 последовательных налоговых периодов), начиная с первого числа налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором объект был веден в эксплуатацию (в том числе после реконструкции). Под «новыми гостиницами» подразумеваются объекты, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенные в реестр.

Для того, чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки и налоговых вычетов в налоговые органы одновременно с декларацией по НДС нужно будет предоставить отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания. А при предоставлении мест в «новых гостиницах» необходимо предоставлять документ (копию), который подтверждает ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Определять налоговую базу по новым ставкам НДС нужно будет на последний день квартала, в котором оказаны туристские или гостиничные услуги.

Данное изменение было введено Федеральным законом № 67 –ФЗ от 26 марта этого года.

Следующие изменения, которые коснулись налога на доходы физических лиц.

Первая поправка - это не подлежит налогообложению материальные доходы в виде материальной выгоды. Для начала давайте я напомню или расскажу, что вообще такое материальная выгода и в каких случаях она возникает.

Материальная выгода - это экономическая выгода, которая может быть как в денежной, так и в натуральной форме, которая определяется в качестве дохода налогоплательщика по правилам ст. 212 НК РФ.

Обращаю внимание, что до внесения изменений материальная выгода облагалась по ставке 35 процентов. Материальные выгоды возникают в трех случаях:

• От экономии на процентах по займам или кредитам. Возникает, когда заемщик платит небольшие проценты за пользование заемными или кредитными средствами или не платит вообще. Облагается НДФЛ, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий: заём или кредит получены от организации (предпринимателя), которая является взаимозависимым лицом или работодателем и/или экономия фактически является материальной помощью либо исполнением встречного обязательства, в том числе оплаты за товары (работы и услуги).
• При приобретении товаров (работ или услуг). Возникает она при наличии одновременно двух условий: приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица и товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене.
• При приобретении ценных бумаг и производных финансовых инструментов по цене ниже рыночной или полученных безвозмездно.

Федеральным законом от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ статья 217 Налогового кодекса дополнена новым пунктом 90, в котором указано, что доходы в виде материальной выгоды, которые получены в 2021-2023 гг. не будут облагаться НДФЛ. Согласно пункту 5 статьи 5 Федерального закона № 67-ФЗ действие положений пункта 90 статьи 217 НК РФ распространяется на доходы физических, лиц полученные начиная с налогового периода 2021 года.

ФНС России выпустило письмо 28 марта 2022 года № БС-4-11/3695@ , в котором рассказала, каким образом осуществить возврат излишне удержанного НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, который был получен налогоплательщиком в двадцать первом - двадцать втором году. Таким образом, ФНС сказала, что никаких особых условий нет, возврат производится в общем порядке. Согласно пункту 1 статьи 231 Налогового кодекса, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, в порядке который установлен статьей 201 Налогового кодекса.

При этом, налоговый агент должен подать уточненные расчеты 6-НДФЛ за 2021 год, то есть, за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год предоставляется с корректирующими (аннулирующими) справками о доходах и суммах налога физических лиц (приложение № 1 к расчету по форме 6-ндфл за 2021 год). Но предоставляется только в отношении физических лиц, данные которых уточняются.

В приложении № 1 расчетов по форме 6-НДФЛ корректировке подлежат доходы в виде материальной выгоды по соответствующим кодам доходов - это 2610, 2630, 2640, 2641.

Таким образом, если вы своим работникам не вернули НДФЛ, то в соответствии с новыми правилами, вы можете это сделать в текущем периоде.

Следующая поправка - это налог на прибыль.

Первое изменение, о котором я хотела рассказать – это изменение порядка налогообложения в отношении лизинговых платежей.

Привела 2 колоночки, в которых написано как было и как стало с 1 января 2020 года.

В соответствии со старой редакцией статьи 258 пункт 10, имущество, полученное или переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договор лизинга) включалось в соответствующую амортизационную группу или подгруппу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Обращаю внимание, что с 1 января этого года пункт 10 статьи 258 исключен.

Теперь объект основных средств, которые находятся в лизинге является амортизируемым имуществом только у лизингодателя.

Второе изменение - это изменения в подпункт 10 пункта 1 статьи 264. Встарой редакция необходимо было учитывать следующим образом: арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом признаются:

• у лизингополучателя арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, которые начисляются в соответствии со статьями весь 259-259.2 НК.
• у лизингодателя учитывались расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Обращаю внимание, что данный подпункт 10 пункта 1 статьи 264 претерпел существенные изменения.

Согласно новой редакции, в случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, принадлежащего по окончании срока действия договора лизинга, передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости.

Таким образом, к расходам в целях налога на прибыль у лизингополучателя теперь относятся только арендные платежи за вычетом выкупной цены.

До окончания срока действия договоров лизинга, которые действовали на 1 января 2022 года, лизингодатель и лизингополучатель учитывают имущество, являющееся предметом лизинга, по действующим ранее правилам ведения налогового и бухгалтерского учета. Данная поправка была введена Федеральным законом номер №382-ФЗ от 29.11.2021.

Следующая поправка. Согласно введенному Федеральному закону от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ в подпункт 3.2 пункта 2 статьи 262 НК РФ с 1 января 2022 года в расходы на НИОКР можно включат затраты на приобретение:

• исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав. Это означает, что расходы на перечисленные нематериальные активы организация вправе учесть единовременно (не прибегая к амортизации);
• прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.Но обращаю внимание, что приобретенные права должны использоваться исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.

Следующие изменения - это уточнен порядок амортизации после проведения реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования объектов основных средств. Данные изменения были введены Федеральным законом №305-ФЗ от 2 июля 2021 года и применяются они с 1 января этого года.

Согласно новой редакции статьи 257, а именно пункта 2, следует, что первоначальная стоимость основного средства изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов независимо от размера остаточной стоимости основных средств.

Также согласно п. 1 статьи 258 Налогового кодекса, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок его полезного использования не увеличился, применяется первоначально установленная норма амортизации.

В прежней редакции статьи при исчислении амортизации учитывался оставшийся срок полезного использования. Кроме того, в пункте 5 статьи 259.1 НК РФ теперь напрямую указано, что окончание срока полезного использования не является основанием для прекращения начисления амортизации.

Как и прежде, такими основаниями является только полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо его выбытия из состава такого имущества по любым основаниям.

Таким образом, стоимость реконструкции (модернизации) полностью самортизированного основного средства нужно будет списывать через амортизацию либо по норме, которая была определена при введении этого основного средства в эксплуатацию, либо по новой (меньшей) норме, рассчитанной исходя из увеличенного срока полезного использования данного средства.

Следующая поправка касается вопроса учета обеспечительного платежа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 381.1 Гражданского кодекса Российской Федерации денежное обязательство, например, обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора по соглашению сторон могут быть обеспеченными внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж).

Обращаю внимание, что действующая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Аналогичная норма была предусмотрена также в отношении расходов. На основании пункта 32 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка или залога.

В отношении обеспечительного платежа данный вопрос был законодателем не урегулирован, что порождало споры между налогоплательщиками и налоговыми органами. С 1 января 23 года этот вопрос будет закрыт.

Внесены поправки в подпункт 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пункт 32 статьи 270 НК РФ в отношении обеспечительного платежа.

Данные изменения были внесены В НК РФ Федеральным законом № 96-ФЗ от 16.04.2022 г.

Следующая поправка - это льготы по налогу на прибыль для организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий.

Для организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, которые разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора. Также которые оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также для организаций, которые устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

Установлены следующие размеры налоговой ставки по налогу на прибыль:

• налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов;
• налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 0 процентов. При этом обращаем внимание, что в 2022-2024 гг., налоговая ставка, которая подлежит зачислению в федеральный бюджет будет составлять не 3 процента, а ноль процентов. То есть, три процента будет только применяться с двадцать пятого года.

Данные поправки введены Федеральным законом № 67-ФЗ от 26 марта этого года.

Но обращаю внимание, что льготы в части налога на прямые применимы только при одновременном выполнением следующих условий: организация должна иметь документ о гос. аккредитации как организация работающая в области информационных технологий и среднесписочная численность за отчетный или налоговый период составляет более 7 человек.

Доля доходов от деятельности в IT-сфере должна составлять не менее 90 процентов суммы всех доходов организации за указанный период.

Разрабатываемое программное обеспечение не должно предоставлять возможность распространять рекламную информацию в «Интернете», осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях или продавцах и заключать сделки.

В связи с поправками, у налогоплательщиков появилось много вопросов по вопросу применения данной льготы. И налоговый орган выпустил интересное письмо от 17 марта этого года № СД-4-2/3289@. Чем это письмо интересно? В связи с возникающими у налогоплательщиков вопросами по поводу того, можно ли провести реорганизацию юридического лица, разделить его на несколько компаний, в результате чего выделить IT-подразделение в самостоятельное лицо и не будет ли это истолковано налоговым органом как действия, имеющие признаки схемы, направленной на дробление бизнеса.

ФНС в этом письме разъяснила, что в данном случае не имеет значения, в интересах каких лиц (внутри группы компании, взаимозависимых или аффилированных лиц, внешних пользователей) IT-компанией осуществляется деятельность в области информационных технологий.

Соответственно, в отсутствии искажений фактов хозяйственной жизни правомерность получения экономической выгоды в виде налоговых льгот, предусмотренных для IT-компаний, не может ставиться новым органами под сомнение. Их получение полностью соответствует целям введения налоговой поддержки IT-отрасли.

То есть, в данной письме ФНС России разъяснила, дала добро, пояснила, что в принципе можно выделить эти подразделения в самостоятельное лицо, и данное действие не будет рассматриваться как действие, обладающее признаками схемы, направленной на уклонение от налогообложения.

Следующее изменение, которое произошло в НК РФ - это прощенная кредиторская задолженность.

Перечень доходов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль, расширен пункт 1 статьи 251 НК РФ теперь дополнен подпунктом 21.5.

Данное изменение внесено Федеральным законом № 67-ФЗ от 26 марта 2022.

Теперь при определении налоговой базы не отражаются доходы в виде сумм прекращенных двадцать втором году обязательств:

• по договору займа или кредита, который был заключен до 1 марта 2022 года налогоплательщиком с иностранной организации (иностранным гражданином), которая приняла решение о прощении долга российской организации;
• либо по требованию, уступленному такой иностранной организацией (иностранному гражданину) до 1 марта 2022 года.

Соответственно, данные доходы не будут признаваться и внереализационными доходами в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Данная норма распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2022 года.

Следующая поправка, на которую я хочу обратить ваше внимание - это касаемо внереализационных доходов и соответственно курсовой разницы.

Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения доходов признается последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованием (обязательствам), стоимость которых выражена иностранной валюте (за исключением авансов).

Пункт 4 статьи 271 НК РФ теперь дополнен новым подпунктом 7.1, согласно которому датой получения дохода теперь признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница, - по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022-2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Данная норма распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2022 года.

Таким образом, положительная курсовая разница, возникшая в 2022-2024 годы, учитывается только при погашении образовавшихся требований в иностранной валюте. Соответственно, на последнее число текущего месяца до пересчитывать ничего не нужно.

Соответствующая поправка была принята и в отношении внереализационных доходов, в отношении расходов в виде отрицательной курсовой разницы.

В соответствии с пп. 6 п. 7 ст. 207 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов являлось последнее число текущего месяца – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

А также пункт 7 статьи 272 НК РФ теперь дополнен новым подпунктом 6.1, согласно которому датой осуществления внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при оценке которых возникает отрицательная курсовая разница – по расходам виде отрицательной курсовой разницы, возникших в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), том числе по требованиям по договору банковского вклада, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Еще раз подчеркну, что данная норма вступит в силу только с 1 января 2023 года, соответственно, отрицательная курсовая разница, которая возникнет в 2023 и 2024 годах будет учитываться только при погашении образовавшихся требований и обязательств в иностранной валюте.

Следующая поправка - это увеличение размера убытков при уступке права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа.

Согласно пункту 1 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцов товаров (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотрено договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

Статьей 279 НК РФ установлены ограничения по размеру убытка и предусмотрены два варианта расчета размера убытка:

• не больше суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, которая установлена для соответствующего вида валют