Обзор важных изменений законодательства за ноябрь 2019

• Подготовлены контрольные соотношения для новой декларации налогу на имущество организаций
• С 2020 г. изменены правила представления отчетности по НДФЛ и страховым взносам
• С отчетности за 2020 г. декларации по транспортному и земельному налогам не подаются
• В Трудовом кодексе РФ закреплены дополнительные гарантии для женщин, работающих в сельской местности
• Установлены предельные величины для начисления страховых взносов
• Выходное пособие за нерабочие праздничные дни нужно платить, иначе будут нарушены права работника
• Излишне уплаченные пенсионные взносы можно вернуть, даже если они учтены на индивидуальных счетах
• Самостоятельно уменьшить кадастровую стоимость на НДС нельзя
• Налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимости - долгосрочных активов к продаже и основных средств с длительным сроком демонтажа
• Удержание НДФЛ с доходов, выплачиваемых по решению суда, зависит от формулировок судебного решения
• На сумму прощенного работнику долга по займу нужно начислить страховые взносы

Подготовлены контрольные соотношения для новой декларации налогу на имущество организаций

(Письмо ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-21/23253@).

Комментарий КСК ГРУПП:

Напомним, что декларацию по налогу на имущество за 2019 г. надо будет сдать по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@. Для этой декларации ФНС России и подготовила контрольные соотношения. Их основное отличие от предыдущих состоит в том, что все показатели по авансовым платежам удалены. Это связано с тем, что со следующего года не придется подавать расчеты по авансовым платежам (пп. «а» п. 20 ст. 1, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ). Другие новшества позволяют проконтролировать правильность заполнения декларации. Например, есть соотношения, указывающие на неверное заполнение ОКТМО и КБК.

С 2020 г. изменены правила представления отчетности по НДФЛ и страховым взносам

(Письма ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23242@, от 23.10.2019 N БС-4-11/21726@ (п. 5)).

Комментарий КСК ГРУПП:

Во-первых, организации, численность которых за расчетный (отчетный) период превышает 10 человек, обязаны представлять отчетность по НДФЛ и страховым взносам в налоговый орган в электронной форме.

Во-вторых, срок сдачи отчетности по НДФЛ перенесен с 1 апреля на 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Новшества действуют с 1 января 2020 г. То есть, за 2019 г. уже придется отчитываться по новым правилам.

С отчетности за 2020 г. декларации по транспортному и земельному налогам не подаются

(Приказ ФНС России от 04.09.2019 N ММВ-7-21/440@, Письмо ФНС России от 31.10.2019 N БС-4-21/22311@, Информация ФНС России "С 2021 года для организаций отменяется обязанность представления деклараций по транспортному и земельному налогам").

Комментарий КСК ГРУПП:

Уже за 2020 г. транспортный и земельный налоги инспекция рассчитает самостоятельно, а организации получат сообщения об исчисленных суммах. Сообщение должно быть направлено в течение 10 рабочих дней с момента составления, но не позднее шести месяцев с окончания срока уплаты налога за 2020 г. (пп. "б" п. 16, пп. «б» п. 25 ст. 1 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ, пп. 1.2 п. 1, пп. 3.6 п. 3 Письма ФНС России от 17.04.2019 N БС-4-21/7176@). Если уплаченная налогоплательщиком сумма не совпадет с суммой налогового органа и налогоплательщик не сможет доказать обоснованность своего расчета, то образуется недоимка или переплата.

Возможность подать уточненные декларации за периоды до 2020 г. сохранится.

В Трудовом кодексе РФ закреплены дополнительные гарантии для женщин, работающих в сельской местности

(Федеральный закон от 12.11.2019 N 372-ФЗ).

Комментарий КСК ГРУПП:

Дополнительные гарантии включают:

• сокращенную рабочую (не более 36 часов в неделю вместо 40) при сохранении такой же заработной платы, как при полной рабочей неделе;
• дополнительный выходной за свой счет раз в месяц;
• повышенную зарплату, если рабочий день разделен на части. Доплата должна быть не ниже 30%.

Установлены предельные величины для начисления страховых взносов

(Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 N 1407).

Комментарий КСК ГРУПП:

С 1 января 2020 г. предельные величины следующие:

• 912 000 руб. – для взносов в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• 1 292 000 руб. – для пенсионных взносов.

Выходное пособие за нерабочие праздничные дни нужно платить, иначе будут нарушены права работника

(Постановление Конституционного Суда РФ от 13.11.2019 N 34-П).

Комментарий КСК ГРУПП:

Самый впечатляющий пример, иллюстрирующий позицию КС РФ, это выплата выходного пособия за январь. Если не выплатить пособие за нерабочие праздничные дни, то работник лишится третьей части пособия. Это приведет к тому, что он, во-первых, не получит своего среднего месячного заработка. А во-вторых, работники, увольняемые в другое время, окажутся в лучшем положении. И то и другое недопустимо, считает КС РФ.

Поэтому для определения размера пособия умножайте средний дневной заработок работника на количество рабочих и нерабочих праздничных дней в месяце.

Излишне уплаченные пенсионные взносы можно вернуть, даже если они учтены на индивидуальных счетах

(Постановление Конституционного Суда РФ от 31.10.2019 N 32-П).

Комментарий КСК ГРУПП:

КС РФ указал, что при решении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует исходить из недопустимости ограничения возврата применительно к страховым взносам, уплаченным по солидарной части тарифа, а в отношении конкретного застрахованного лица, у которого не наступил страховой случай и которому страховое обеспечение не было установлено, - также применительно к страховым взносам, уплаченным по индивидуальной части тарифа.

Иными словами, если человек уже вышел на пенсию, то вернуть можно только солидарную часть тарифа. Однако оставшуюся переплату можно зачесть (п. п. 1.1, 6.1 ст. 78 НК РФ).

Если же физическое лицо еще не успело стать пенсионером, то можно вернуть и индивидуальную, и солидарную часть тарифа.

Самостоятельно уменьшить кадастровую стоимость на НДС нельзя

(Определение Конституционного Суда РФ от 30.09.2019 N 2604-О).

Комментарий КСК ГРУПП:

Верховный суд РФ полностью солидарен с КС РФ – самостоятельно уменьшить нельзя, хотя и определять кадастровую стоимость с учетом НДС незаконно (см. Кассационные определения ВС РФ от 10.07.2019 N 5-КА19-15, от 09.08.2018 N 5-КГ18-96, Определение ВС РФ от 21.10.2019 N 305-ЭС19-18436 по делу N А40-245128/2018).

Поэтому, если чтобы уменьшить кадастровую стоимость на НДС, действовать надо так:

• провести оценку объекта недвижимости, в которой эксперт определит рыночную стоимость без НДС;
• оспорить кадастровую оценку на специальной комиссии или в суде;
• когда кадастровая оценка будет изменена по решению комиссии или суда, то новую базу можно будет использовать для расчета.

Налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимости - долгосрочных активов к продаже и основных средств с длительным сроком демонтажа

(Письма Минфина России от 29.10.2019 N 03-05-05-01/83284, от 29.10.2019 N 03-05-05-01/83282, от 29.10.2019 N 03-05-05-01/83272).

Комментарий КСК ГРУПП:

Минфин России в этих Письмах подтвердил свою позицию, что активы, в отношении которых перестало выполняться хотя бы одно условие признания из установленных в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», не считаются объектами основных средств (даже если они продолжают учитываться на счете 01 «Основные средства»). Об этом уже говорилось в Письмах Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01, от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).

Соответственно, такие объекты, показываемые в балансе в качестве оборотных активов, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций в силу ст. 374 НК РФ, если налоговая база по ним определяется исходя из среднегодовой стоимости.

Однако, напомнил Минфин России, объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется по кадастровой стоимости, облагаются налогом на имущество вне зависимости от порядка их учета на балансе (п. 2 ст. 375 НК РФ). Со следующего года перечень таких объектов расширяется (пп. «а» п. 69 ст. 2, пп. «а» п. 70 ст. 2 Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ).

Удержание НДФЛ с доходов, выплачиваемых по решению суда, зависит от формулировок судебного решения

(Письмо Минфина России от 14.11.2019 N 03-04-06/87890).

Комментарий КСК ГРУПП:

В резолютивной части решения судом может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве НДФЛ. В этом случае налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ при выплате дохода в обычном порядке.

Если же при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, то, по мнению Минфина России, это именно та ситуация, когда удержать НДФЛ невозможно. В таком случае налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, сумме дохода и сумме неудержанного налога.

На сумму прощенного работнику долга по займу нужно начислить страховые взносы

(Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-15-06/80212).

Комментарий КСК ГРУПП:

Минфин России на основании п. 1 ст. 420 НК РФ считает сумму прощенного долга выплатой, произведенной в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией.

Ранее ФНС России высказывалась несколько мягче: объект обложения взносами при прощении долга по займу не возникает, если только нет оснований подозревать организацию в получении необоснованной налоговой выгоды. Признаками получения необоснованной налоговой выгоды являются системный характер таких сделок и аффилированность сторон (Письма ФНС России от 30.05.2018 N БС-4-11/10449@, от 26.04.2017 N БС-4-11/8019).

Теперь есть вероятность, что ФНС России также ужесточит свою позицию.