Обзор важных изменений законодательства за август 2021

• С 11.09.2021 документы по прослеживаемости товаров составляют по новым формам
• Минфин и ФНС дали новые разъяснения по применению системы прослеживаемости товаров
• Утверждена форма заявления о гибели недвижимого имущества
• Утверждена форма заявления об изъятии транспортного средства
• Разъяснены вопросы по вакцинации работников от коронавируса
• Стало известно, какие электронные подписи от удостоверяющих центров можно продолжать использовать в 2022 г.
• Единый корректировочный счет-фактура: как заполнить
• Работа с самозанятым: какие документы потребуются для подтверждения расходов
• Минфин разъяснил, как в налоговом учете признать затраты на перенос сетей
• Минфин дал пояснения, как субъектам МСП платить страховые взносы за внутренних совместителей

С 11.09.2021 документы по прослеживаемости товаров составляют по новым формам

(Приказ ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@, Письмо ФНС России от 16.08.2021 N ЕА-4-15/11507@)

Комментарий КСК ГРУПП:

Налогоплательщики, которые осуществляют операции с прослеживаемыми товарами, обязаны представлять в налоговый орган отчеты об этих операциях и документы с реквизитами прослеживаемости. Перечень прослеживаемых товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110, куда вошли девять кодов ТН ВЭД (Информация ФНС России "С 11 сентября документы по прослеживаемости принимают по новым форматам").

До 10.09.2021 включительно от участников оборота прослеживаемых товаров принимают документы в формате версии 5.0.1 в соответствии с Письмом ФНС России от 14.04.2021 N ЕА-4-15/5042@.

С 11.09.2021 будут принимать только новые формы в формате версии 5.0.2. Скорректированы следующие формы:

• уведомление о перемещении;
• уведомление о ввозе;
• уведомление об остатках;
• отчет об операциях с прослеживаемыми товарами.

Минфин и ФНС дали новые разъяснения по применению системы прослеживаемости товаров

(Письма Минфина России от 23.08.2021 N 27-01-22/67650, от 11.08.2021 N 27-01-22/64473, ФНС России от 19.08.2021 N ЕА-4-15/11700@, от 01.06.2021 N ЕА-4-15/7550@, от 29.07.2021 N СД-4-3/10681@, от 17.08.2021 N СД-4-3/11571@)

Комментарий КСК ГРУПП:

Мы собрали наиболее значимые из них:

1. ответственность за нарушение законодательства о национальной системе прослеживаемости на время переходного периода (до 30 июня 2022 г.) не устанавливается. В частности, на время организации электронного документооборота по счетам-фактурам на прослеживаемые товары выставление налогоплательщиками счетов-фактур на бумажном носителе при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, не может являться основанием для привлечения к административной ответственности;
2. при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, необходимо удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре или УПД регистрационного номера партии товара. Провести проверку товара возможно с применением сервиса ФНС, который разбит по реквизитам поиска - по коду ТН ВЭД, по наименованию товара, по номеру декларации на товары (nalog.gov.ru/rn77/service/traceability/);
3. счет-фактуру со сведениями о прослеживаемости товаров с 01.07.2021 должны применять все. Применение формы счета-фактуры, действовавшего до 01.07.2021, неправомерно. Но графы 12 - 13 не формируют в бумажном счете-фактуре при реализации непрослеживаемых товаров;
4. в электронном формате счета-фактуры по строке 5а пока нет порядкового номера записи. В формате корректировочного счета-фактуры нет элементов, чтобы отразить в графах 10, 10а и 11 страну происхождения товара и номер декларации. Если продавец до внесения изменений в форматы не сформирует в счете-фактуре наименование и значение этих элементов в свободных полях, покупатель не лишится права на вычет НДС;
5. если продавец формирует документ, который включает в себя и счет-фактуру, и первичный учетный документ (функция "СЧФДОП"), то в строке 5а (в сложном элементе, предусмотренном таблицей 5.11 формата счета-фактуры «ДокПодтвОтгр»), нужно указать документ об отгрузке с номером и датой, которые отражены в строке 1 счета-фактуры, т.е. в элементах "НомерСчФ" и "ДатаСчФ" из таблицы 5.5 формата;
6. код ТН ВЭД ЕАЭС указывается в счете-фактуре только в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ в ЕАЭС;
7. покупка товара организацией товара через подотчетное лицо не является основанием для прекращения прослеживаемости. Поэтому для соблюдения положений законодательства о прослеживаемости товаров и корректного оформления продавцом документов для организации, приобретающей товары через подотчетное лицо, покупатель в соответствии со ст. 169 НК РФ должен обеспечить получение электронного счета-фактуры по ТКС через оператора ЭДО. Полагаем, что для этого подотчетное лицо нужно снабдить доверенностью на приобретение товаров;
8. имущество, используемое в качестве средств производства (переведено из состава товаров в состав основных средств), малоценное имущество, используемое в основной деятельности, подлежит прослеживаемости. Поэтому если такое имущество приобретено до вступления в силу системы прослеживаемости, то перед совершением операций с ним для присвоения регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости, необходимо представить в ФНС России уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости;
9. реквизиты декларации на товары (при наличии) можно использовать для частного случая заполнения уведомления об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости. В этом случае организация может самостоятельно сформировать регистрационный номер партии товара и указать его в уведомлении об остатках. При этом возможно использование только сведений деклараций на товары, оформленных позднее 1 января 2018 г.;
10. переработкой товаров, подлежащих прослеживаемости, признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков;
11. в счете-фактуре, выставляемом лизингодателем лизингополучателю на оплату услуг по договору финансовой аренды (лизинга), реквизиты прослеживаемости не отражаются.

Утверждена форма заявления о гибели недвижимого имущества

(Приказ ФНС России от 16.07.2021 N ЕД-7-21/668@)

Комментарий КСК ГРУПП:

Напомним, 1 января 2022 г. вступит в силу п. 4.1 ст. 382 НК РФ о том, что с 1-го числа месяца гибели объекта налог на имущество по нему можно не платить. Для этого надо подать заявление в любую налоговую инспекцию.

В целях ее реализации утверждена форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения – объекта недвижимости, а также порядок ее заполнения и формат для электронного представления. Заявление может подаваться, начиная с 2022 г. С заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта (например, справка органа государственного пожарного надзора, акт обследования объекта кадастровым инженером, уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства) (Информация ФНС России "Утверждены новые формы заявлений для налогообложения имущества").

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган налогоплательщику направляет уведомление о прекращении исчисления налога либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога.

Утверждена форма заявления об изъятии транспортного средства

(Приказ ФНС России от 19.07.2021 N ЕД-7-21/675@, Письмо ФНС России от 19.08.2021 N СД-4-21/11696@)

Комментарий КСК ГРУПП:

С 2022 г. в НК РФ внесена поправка о том, что начисление транспортного налога должно быть прекращено с 1-го числа месяца, когда автомобиль принудительно изъяли. Для этого нужно обратиться в любую инспекцию. Но ФНС применяет этот подход уже сегодня, на основании существующей судебной практики (см. Письмо от 15.04.2021 N БС-4-21/5156@).

ФНС утвердила форму заявления о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства по основаниям, предусмотренным федеральным законом (обращение взыскания по обязательствам собственника в рамках исполнительного производства, реквизиция, конфискация и т.п.).

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган налогоплательщику направляет уведомление о прекращении исчисления налога (в таком случае исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором такое транспортное средство было принудительно изъято у собственника), либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога.

Учитывая позицию судебных органов и ФНС, предусмотренная Приказом форма заявления может применяться со дня его опубликования (18.08.2021) (Информация ФНС России "Утверждены новые формы заявлений для налогообложения имущества").

Разъяснены вопросы по вакцинации работников от коронавируса

(Письма Минтруда России от 10.08.2021 N 14-2/ООГ-7691, от 07.06.2021 N 14-4/10/П-4243)

Комментарий КСК ГРУПП:

Напомним, что недавно Минтруд России совместно с Роспотребнадзором опубликовали два документа:

• Разъяснения по организации вакцинации в организованных рабочих коллективах (трудовых коллективах) и порядку учета процента вакцинированных;
• Рекомендации действий для работодателей при принятии главными санитарными врачами субъектов Российской Федерации решений о проведении профилактических прививок по эпидемическим показаниям (в виде мотивированных постановлений о проведении профилактических прививок гражданам или отдельным группам граждан).

В них, в частности, говорится о необходимости иммунитета от COVID-19 не менее чем у 80% списочного состава коллектива.

Сейчас Минтруд счел нужным отметить, что его Разъяснения носят рекомендательный характер, не являются нормативным правовым актом и не формируют новых обязательств для работодателя и работника. Такие обязанности может создать, например, столичный Роспотребнадзор, когда принимает в рамках своей компетенции по борьбе с коронавирусом правило о вакцинации 60% сотрудников.

Минтруд напомнил, что работодатель вправе поощрить работников, прошедших вакцинацию от коронавируса, например, установить:

• дополнительные оплачиваемые дни отдыха с сохранением заработной платы;
• возможность присоединения их к очередному отпуску;
• дополнительные выплаты;
• оплату проезда, питания и др.

Соответствующие положения нужно закрепить в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

По вопросу предоставления дополнительных отпусков тут же очень кстати высказался Минфин России в Письме от 30.07.2021 N 03-03-06/1/61146. Он пояснил, что оплата дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли не учитывается. Это следует из совокупности норм п. 7 ст. 255 и п. 24 ст. 270 НК РФ. Это значит, что оплата отпусков вакцинированным работникам в расходах признана не будет.

Стало известно, какие электронные подписи от удостоверяющих центров можно продолжать использовать в 2022 г.

(Письма Минцифры России от 10.08.2021 N ОП-П15-085-33604, ФНС России от 19.08.2021 N ЕА-3-26/5773@, от 04.08.2021 N КВ-2-24/1159@)

Комментарий КСК ГРУПП:

Квалифицированные электронные подписи, полученные после переаккредитации удостоверяющего центра в 2021 г., можно продолжать применять в 2022 г. (до истечения ее срока). Потом придется получать электронную подпись в ФНС.

Напомним, что с 01.07.2021 ФНС России бесплатно оформляет квалифицированные электронные подписи для организаций сроком сразу на 15 месяцев.

Если подпись получена до переоформления аккредитации, то применять ее можно только до конца 2021 г.

Единый корректировочный счет-фактура: как заполнить

(Письмо ФНС России от 17.08.2021 N СД-4-3/11571@)

Комментарий КСК ГРУПП:

В едином корректировочном счете-фактуре должно быть столько же записей, сколько было записей в счете-фактуре, по которым необходимо сделать корректировку. Это значит, что в графе 1 единого корректировочного счета-фактуры нужно указать номер записи из каждого счета-фактуры. Так надо поступить, даже если у товаров, работ, услуг одинаковые наименование и цена.

Элемент формата документа, в котором указывают порядковый номер записи, необязательный. Его отсутствие не будет являться препятствием для его приема-передачи в налоговые органы по ТКС. Но необходимость его указания определяется не установленным форматом электронного документа, а действующим законодательством о налогах и сборах.

Работа с самозанятым: какие документы потребуются для подтверждения расходов

(Информация ФНС России "Обязательно ли компании подписывать акт о выполнении работ с самозанятым")

Комментарий КСК ГРУПП:

Для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли потребуются:

• чек из приложения «Мой налог». Такие разъяснения давались и раньше (см. Письма Минфина России от 26.03.2020 N 03-11-11/24008, ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@ (п. 2), от 30.10.2020 N АБ-4-20/17902@).
• акт о выполнении работ (оказании услуг). Он является документом, подтверждающим факт их исполнения, а также отражает период или дату их оказания.

Важно также учитывать, если самозанятое лицо действует через посредника, заказчику для подтверждения расходов недостаточно чека. Необходимы и иные документы, подтверждающие факт совершения сделки между самозанятым и заказчиком, например, агентский договор, акты выполненных работ (оказанных услуг) (Письмо ФНС России от 30.10.2020 N АБ-4-20/17902@).

Минфин разъяснил, как в налоговом учете признать затраты на перенос сетей

(Письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-03-06/1/61264)

Комментарий КСК ГРУПП:

В случае если перенос сетей (в разъяснении Минфина – сетей водопровода, но полагаем, что вывод верен и в отношении других сетей) непосредственно связан со строительством объекта ОС, то затраты по переносу водопровода для целей налогообложения прибыли организаций формируют первоначальную стоимость строящегося объекта ОС. Это напрямую следует из п. 1 ст. 257 НК РФ.

Соответственно, в расходах эти затраты будут учтены по мере начисления амортизации по ОС.

Отметим, что похожие разъяснения Минфин уже давал ранее, но достаточно давно (см. Письма Минфина России от 17.06.2010 N 03-03-06/1/418, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/18, от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338).

Минфин дал пояснения, как субъектам МСП платить страховые взносы за внутренних совместителей

(Письмо Минфина России от 02.07.2020 N 03-15-05/57127)

Комментарий КСК ГРУПП:

В случае если сотрудник в течение расчетного периода работает в одной организации, являющейся субъектом МСП, по нескольким договорам, то такая организация в целях применения пониженных тарифов страховых взносов учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, в том числе по совместительству. Это «гуманный подход», поскольку в итоге по пониженным тарифам будут обложены доходы сотрудника, превышающие один минимальный размер оплаты труда, а не два (по основному месту работы и по совместительству).

Письмо выпущено Минфином России еще в июле 2020 г., но попало в открытые информационные источники только сейчас.