Налоговая оговорка

Налоговая оговорка в классическом понимании термина представляет собой пункт соглашения между сторонами, согласно которому участники договора обязуются начислить и уплатить налоговые платежи в бюджет согласно законодательства той страны, резидентом которой является плательщик. Она гарантирует соблюдение законодательства всеми участниками сделки.

В российской правовой системе оговорка трактуется как возможность перенести обязательства по уплате налоговых платежей на одну из сторон договора. Иными словами, физическое или юридическое лицо, которое является плательщиком налога в стране, делегирует свою обязанность заплатить налоги на своего контрагента.

Использование налоговых оговорок характерно для плательщиков, которые не разбираются в законодательстве или неправильно трактуют те или иные нормы. Поэтому считают, что обязанность заплатить налог может быть перенесено на партнера только потому, что в соглашении между сторонами прописан соответствующий пункт.

Однако в налоговом законодательстве РФ существуют однозначная норма о том, что налоговый агент и плательщик налога не могут включать в соглашения друг с другом оговорки и переносить обязанность по уплате налоговых платежей на другого субъекта, если она возложена на них нормативно-правовыми актами.

Если налоговая оговорка включена в договор, она считается недействительной и не влечет за собой дополнительных последствий, так как нарушает требования законодательных актов и подзаконных нормативных документов. При этом необходимо понимать, что весь договор продолжает оставаться легитимным, так как действие статьи 168 ГК о ничтожности налоговой оговорки распространяется только на нее.

Рассмотрим налоговую оговорку в разрезе двух наиболее популярных видов налогов:

  1. НДФЛ. Обязательность уплаты этого платежа установлена главой 23 Налогового кодекса. Причем упомянутые в ней нормы являются обязанностью, а не правом физического лица не зависят от налогового агента или плательщика. Налоговым агентом по этому налогу выступают организации, где работает человек. Статья 226 предусматривает отчисление с дохода физического лица, применение для этого средств агента не допускается. Следовательно, налоговая оговорка невозможна.
  2. НДС. Это косвенный налог, который уплачивается при реализации товаров и услуг. Налоговым агентом выступает одна из сторон договора купли-продажи. Она должна удержать налог из денежных средств, которые перечисляются иностранной компании и перечислить их в бюджет.


Возврат к списку