Обзор важных изменений за июль 2023

Главным изменением нового Перечня является увеличение количества государств и территорий, признаваемых офшорными зонами, более чем в два раза (с 42 до 91) за счет включения в него «недружественных» юрисдикций: Великобритании, стран - членов ЕС, Канады, США, Украины, Южной Кореи, Японии и др.

Изменение повлияет на количество компаний, обязанных сдавать отчетность по контролируемым сделкам, поскольку фактор взаимозависимости в сделках с компаниями-резидентами из стран нового Перечня офшоров не будет иметь роли. Сделки будут признаваться контролируемыми, если суммарный оборот в календарном году превысит порог в 120 млн руб. (п.1. ст. 105.14 НК РФ).

При выявлении у компании контролируемых сделок необходимо:

• Подать уведомление о контролируемых сделках за каждый период;
• Предоставить по запросу налоговую документацию, содержащую в себе обоснование соответствия/несоответствия примененных цен в сделках рыночному уровню;
• В случае, если компания является частью международной группы компаний, дополнительно подать 3-х уровневую документацию.

Сейчас 2-летний срок для назначения проверки при получении уточненного уведомления считают, начиная:

• если в уведомлении скорректировали незначимые сведения о сделке из первоначального уведомления (устранение технических ошибок или неточностей, которые не препятствуют идентификации сделок) – со дня получения налоговиками первоначального уведомления;
• если в уведомление включили сведения о сделке, которой нет в первоначальном уведомлении – со дня получения уточненного уведомления.

Налог на сверхприбыль заплатят российские организации и иностранные организации, ведущие деятельность в РФ через постоянные представительства, при условии, что:

• организации, созданы до 01.01.2021 г.;
• организации, не включены в реестр МСП по состоянию на 31.12.2022 г.;
• организации, имеют доходы от реализации за 2018 и 2019 г.г.;
• организации, не являются организациями-застройщиками, реализующие проекты с привлечением средств граждан через эскроу-счета по Закону о долевом строительстве;
• организации, не осуществляют в течение 2022 года добычу углеводородного сырья.

Объект налогообложения (сверхприбыль) планируют определять как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Налоговой базой планируют признать денежное выражение сверхприбыли. При этом, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год окажется не более 1 млрд руб., налоговую базу приравняют к нулю.

В заявлении предлагают указывать, к примеру:

• наименование организации-налогоплательщика;
• вид автомобиля, его марку, государственный номер;
• месяц начала розыска и месяц его прекращения, т.е. возврата ТС;
• сведения о подтверждающем розыск документе.

Одновременно расширили случаи, при которых запрет не действует. В частности, речь идет о перевозках:

• готовых лекарственных средств, материалов и сырья для их производства;
• медицинских изделий, запчастей к ним и материалов для их производства;
• крови, органов и тканей человека.

Запрет также не будет работать, если перевозку поручило Правительство РФ.
Сократили перечень товаров, на которые запрет не распространяется. В частности, исключили:

• жиры, масла и воски;
• продукты переработки овощей, фруктов и прочих частей растений.

На транспорте, зарегистрированном в Польше, нельзя перевозить товары из названного перечня.

Сходное условие действовало до 1 июля 2023 года.

По сравнению с прежним списком случаев новый шире. Среди прочего разрешили не публиковать и не передавать сведения о товарах военного либо двойного назначения и о сделках, которые совершают, чтобы произвести, приобрести и (или) реализовать такое имущество.

В частности, подсанкционным эмитентам дали право не раскрывать информацию еще и о лицах из списка кандидатур для выборов в органы управления эмитента.

Владельцам этих программ запретят злоупотреблять доминирующим положением при совокупности, например, таких обстоятельств:

• сетевой эффект позволяет влиять на общие условия обращения товара на рынке, где сделки купли-продажи совершают через цифровую платформу;
• доля таких сделок превышает в стоимостном выражении 35% общего объема соглашений на товарном рынке;
• выручка владельца за последний календарный год более 2 млрд руб.

Правообладатель платформы сможет попробовать доказать, что его действия или их отсутствие можно признать допустимыми. В числе исключений - установление и поддержание монопольно высокой либо низкой цены и пр.

Ниже разберем существенные изменения.

НДФЛ

01 Изменения вступят в силу с 1 января 2023 года (регрессивно):

• вычет на ребенка (подопечного), признанного судом недееспособным, будет предоставляться независимо от его возраста;
• семьи с детьми при продаже жилья, приобретенного с помощью средств господдержки, могут учесть расходы членов семьи на его покупку пропорционально доле каждого из них в собственности на жилье. Для этого должны быть выделены доли членам семьи;

02 Изменения вступят в силу с 31 августа 2023 года:

• сумму налогооблагаемого дохода можно уменьшить на сумму фактических расходов по приобретению имущественных прав вместо получения имущественного вычета;
• установлены сроки удержания налога по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, включающими одновременно такие активы и утилитарные цифровые права. Сейчас налоговый агент удерживает НДФЛ при его исчислении.

03 Изменение вступит в силу с 1 октября 2023 года:

• налоговые агенты могут уведомлять об исчисленных суммах НДФЛ 2 раза в месяц: до 12-го числа текущего месяца и не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога. В первом уведомлении нужно указать сумму налога, удержанную с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца.

04 Изменения вступят в силу с 1 января 2024 года:

• доходы сотрудников, работающих удаленно по трудовым договорам с российской организацией или подразделением иностранной компании, зарегистрированным в РФ – станут признавать доходами от источников в РФ. При этом ставка НДФЛ для таких работников будет равна 13% (15% с доходов свыше 5 млн руб. в год)независимо от статуса налогового резидентства;
• ограничили освобождаемую от налогов компенсацию дистанционным работникам за использование своего оборудования и программно-технических средств. Ее размер — не более 35 руб. за рабочий день либо сумма документально подтвержденных расходов. Сумму возмещения нужно определить в коллективном договоре, локальном акте, трудовом договоре либо соглашении к нему;
• необлагаемые доходы в виде суточных или полевого довольствия работникам, постоянная работа которых проходит в пути или имеет разъездной характер, и надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных вахтовикам нормированы в размере 700 руб. в день при выполнении работы (нахождении в пути) в РФ и 2 500 руб. — за границей;
• упростили порядок предоставления социальных налоговых вычетов: налогоплательщикам не нужно представлять в налоговые органы документы о расходах на обучение и медицинские услуги, если их предоставит сама организация, оказывающая услуги, а инспекция разместит документы в личном кабинете;
• вычет на обучение смогут получить супруг (супруга) обучающегося по очной форме в образовательной организации.

05 Изменения вступят в силу с 1 января 2025 года:

• расширен перечень доходов от источников в РФ и доходов за границей в части вознаграждения за работы, услуги, права пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, которые выполняют с помощью Интернета;
• иностранные компании станут признавать налоговыми агентами по доходам, выплачиваемым физлицам, которые выполняют работы и оказывают услуги в РФ, в т.ч. в области информационныхтехнологий, с помощью Интернета.

Страховые взносы

01 Изменения вступят в силу с 1 января 2024 года:

• установлены предельные нормативы компенсаций дистанционным работникам за использование своего оборудования и программно-технических средств для освобождения от взносов — не более 35 руб. за рабочий день либо сумма документально подтвержденных расходов. Размеры возмещения нужно закрепить в коллективном договоре, локальном акте, трудовом договоре или соглашении к нему;
• освободили доходы в виде суточных или полевого довольствия работникам, постоянная работа которых проходит в пути или имеет разъездной характер, и надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных вахтовикам. Необлагаемые суммы составят 700 руб. в день при выполнении работы (нахождении в пути) в РФ и 2500 руб. — за границей;
• проиндексированы фиксированные размеры взносов на ОПС и ОМС, а также дополнительный.

НДС

01 Изменение вступит в силу с 1 июля 2023 года (ретроспективно):

• от НДС освобождена реализация туроператором продукта в сфере внутреннего и въездного туризма. Воспользоваться освобождением можно по путевкам, которые реализованы с 1 июля 2023 года. Льгота будет действовать по 30 июня 2027 года включительно.

02 Изменение вступит в силу с 31 августа 2023 года:

• для применения освобождения от НДС увеличен лимит расходов на единицу рекламных материалов с 100 до 300 руб.

03 Изменения вступят в силу с 1 октября 2023 года:

• предусмотрели правило определения налоговой базы при отгрузке товаров, реализацию которых облагают по ставке 20%, в счет оплаты, полученной при выпуске цифрового права, если при ее получении применили ставку 0%. Такое цифровое право должно одновременно включать цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право;
• установили порядок уплаты НДС при предоставлении на территории РФ права ограниченного пользования участком (сервитута). Исчислять и платить налог будут организации и ИП, в интересах которых установили сервитут;
• в счете-фактуре нужно отражать стоимость товара, подлежащего прослеживаемости.

04 Изменение вступит в силу с 1 января 2024 года:

• отменили освобождение от НДС услуг застройщика при строительстве по Закону о долевом строительстве помещений для временного проживания (без права на постоянную регистрацию).

05 Изменения вступят в силу с 1 апреля 2024 года:

• гарант будет направлять банковскую гарантию в инспекцию не позднее дня после ее подписания;
• налогоплательщик сможет подать заявление о замене банковской гарантии в течение 5 дней со дня подачи декларации, в том числе уточненной.

Налог на прибыль организаций

01 Изменения вступят в силу с 31 августа 2023 года:

• налоговая стоимость имущества (имущественных прав), полученного (принятого к учету) без несения расходов на его приобретение, будет равна размеру подлежащего налогообложению дохода, который признали при получении имущества (имущественного права), с учетом расходов по доведению последнего до состояния, пригодного для использования;
• первоначальная стоимость НМА будет меняться в случаях модернизации, технического перевооружения. Сейчас такое правило есть только для ОС;
• в случае реализации ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых учитывали расходы с коэффициентом 1,5, убыток от реализации нужно признавать равным 0;
• порядок подтверждения условий применения повышающего коэффициента к расходам на НИОКР упростили. Предусмотрели случай, когда налоговые органы не будут назначать экспертизу отчета по НИОКР;
• перечень видов договоров страхования, по которым принимают расходы по налогу на прибыль, сделали открытым;
• в состав прочих расходов включили возмещение за использование своего оборудования и программно-технических средств дистанционным работникам. Его размер определит работодатель (но не более 35 руб. за рабочий день). Также возмещение может быть равно сумме документально подтвержденных расходов. Способ компенсации нужно закрепить в локальном акте, трудовом договоре или соглашении к нему. Если этого не сделать, компенсировать расходы можно только по фактическим расходам;
• до 31 декабря 2026 года продлили 50%-ное ограничение по учету в текущем налоговом периоде убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Сейчас оно предусмотрено до конца 2024 года;
• регионам разрешили устанавливать пониженные ставки налога (в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ) для организаций – сторон специального инвестиционного контракта, если РФ не является другой его стороной. Категории лиц, которые вправе применять пониженную ставку, и особенности ее применения определят регионы;
• организации радиоэлектронной промышленности могут использовать льготные ставки по налогу на прибыль (3% в федеральный бюджет и 0% в бюджет субъекта РФ) начиная с налогового периода включения их в реестр;
• пересчитывать суммы налога, исчисленные в инвалюте, нужно на дату выплаты дохода иностранной компании.