Обзор важных изменений законодательства за май 2021

В 2021 г. на основании Федерального закона от 29.12.2020 N 478-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375 действует временный порядок назначения и выплаты пособий, который уже и так представляет собой выплату большинства пособий напрямую из ФСС РФ минуя страхователя.

Теперь в законы по обязательному социальному страхованию внесли изменения и закрепили «прямые выплаты» законодательно с 2022 г.

Для назначения пособий ФСС РФ нужны документы (в частности, сведения о зарплате, заявление на получение пособия). Больничные листы работникам в общем случае будут выдавать только в электронной форме.

Если страхователь откажется представить документы, ему грозит штраф в размере 200 руб. за каждый документ.

Если страхователь подаст недостоверные сведения либо документы, то штраф составит 20% от суммы излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения, но не более 5000 руб. и не менее 1000 руб.

В случае нарушения страхователем срока представления сведений (3 дня с момента наступления соответствующего события) придется заплатить 5000 руб.

Кроме того, излишне понесенные расходы ФСС может взыскать со страхователя или застрахованного лица.

Размер оплаты больничного по уходу за заболевшим ребенком до 7 лет (включительно) с 1 сентября 2021 г. не будет зависеть ни от стажа работника, ни от варианта лечения, ни от его продолжительности. Однако Минтруд уже разъяснил, что размер пособия, как и для остальных больничных, не должен превышать максимальное значение, рассчитанное исходя из суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности, установленных на каждый календарный год расчетного периода (https://mintrud.gov.ru/social/326).

Сдавать декларацию по измененной форме нужно с отчётности за 3 квартал.

Все изменения связаны с введением системы прослеживаемости товаров (с 1 июля 2021 г. она обязательна для всех юридических лиц, но пока не для всех товаров).

Напомним, что с этой же даты по этой же причине нужно применять:

• скорректированные документы для расчетов по НДС (счета-фактуры, журналы учета, книги покупок и продаж) (Постановление Правительства РФ от 02.04.2021 N 534);
• новый порядок выставления и получения электронных счетов-фактур (Приказ Минфина России от 05.02.2021 N 14н).

Кроме того, ФНС России Письмом от 05.05.2021 N ЕА-4-15/6251@ направила Временные форматы книги покупок, книги продаж, журналов учета счетов-фактур. Их нужно будет применять с 1 июля 2021 г. вплоть до утверждения постоянных. Причина внедрения новых форматов та же – система прослеживаемости товаров перестает быть экспериментом.

Отчет по новой форме нужно сдавать уже начиная с июня 2021 г.

Изменения по сравнению с ранее действовавшей формой минимальные, но пояснения по ее заполнению теперь находятся не в самой форме, а в отдельном документе – Порядке заполнения формы «Сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М)», утвержденном тем же Постановлением ПФ РФ.

С 1 января 2022 г. заканчивается срок действия квалифицированных электронных подписей, выпущенных коммерческими удостоверяющими центрами.

Но уже с 1 июля 2021 г. можно будет получить электронную подпись в Удостоверяющем центре ФНС России.

Юридическому лицу для этого нужно:

• предварительно записаться в налоговый орган;
• лично подать заявление о выпуске подписи, СНИЛС и паспорт. Лица, которые вправе действовать от имени организации без доверенности, могут подать заявление через "Личный кабинет налогоплательщика — физлица";
• пройти идентификацию;
• представить сертифицированный ФСТЭК или ФСБ носитель ключевой информации определенного формата.

Выданные в период с 1 июля по 31 декабря 2021 г. сертификаты будут действовать 15 месяцев.

Напомним, что начиная с отчетности за 2020 г. субъекты МСП должны подавать годовую бухгалтерскую отчётность в налоговый орган в электронном виде (Письмо Минфина России от 31.03.2021 N 07-04-10/23533). Остается только сожалеть, что начало выдачи бесплатных электронных подписей (01.07.2021) и крайний срок сдачи бухгалтерской отчетности за 2020 г. (31.03.2021) разошлись во времени.

При расчетах с работниками за май не забудьте учесть следующее:

• работникам, трудившимся в период с 4 по 7 мая 2021 г. (несмотря на нерабочие дни по Указу президента), зарплата по законодательству положена в одинарном размере. Однако назначить повышенную вы вправе самостоятельно;
• работникам, не работавшим в период с 4 по 7 мая 2021 г., заработная плата не снижается. Выплаченные суммы включаются в расходы на оплату труда в полном объеме;
• при расчете среднего заработка трудившимся работникам выплаты за период с 4 по 7 мая 2021 г. учитываются, а не трудившимся – не учитываются;
• норма рабочего времени за май не уменьшается. Нерабочие дни относятся к отработанному времени как у тех работников, кто выходил на работу в этот период, так и у тех, кто в эти дни не работал;
• если период нерабочих дней совпал с отпуском работника, то отпуск на период нерабочих дней не продлевается;
• в табеле учета рабочего времени работодатель самостоятельно определяет код для обозначения нерабочих дней с 4 по 7 мая 2021 г.

Понять, является ли оборудование, находящееся в здании, составной частью объекта недвижимости или отдельным объектом движимого имущества, важно для определения обязательств по налогу на имущество. Ведь недвижимое имущество является объектом налогообложения, а движимое – нет.

По мнению ВС РФ, при разграничении объектов нужно обращать внимание на следующее:

• правила бухучета. Здесь важно, что налогоплательщик отдельно приобрел оборудование и учел его как самостоятельный инвентарный объект ОС;
• классификация по ОКОФ. По нему оборудование формирует отдельную группу ОС. Исключением является ситуация, когда объект считают неотъемлемой частью здания, необходимой для его эксплуатации, и включают в его состав (например, коммуникации внутри зданий, оборудование встроенных котельных, система вентиляции, сигнализации и др.);
• наличие сведений об объекте основных средств в ЕГРН;
• прочная связь с землей: объект нельзя переместить без его разрушения или повреждения.

При формировании вывода нужно исходить из совокупности критериев. Прочная связь с землей не может однозначно свидетельствовать о том, что перед нами недвижимое имущество. И наоборот, отсутствие отдельного инвентарного объекта в учете или сведений в ЕГРН может быть результатом ошибки и потому не может использоваться в качестве безусловного критерия для оценки.

Дополнительно рекомендуем ориентироваться еще такие критерии движимого имущества, сформулированные различными ведомствами ранее:

• объект предназначен не для эксплуатации зданий, а для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса (Письма Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590/12, Минфина России от 24.12.2018 N 03-05-05-01/94044);
• объект может выступать в гражданском обороте самостоятельно, так для него возможен неоднократный демонтаж и перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик (Письма ФНС России от 01.03.2021 N БС-4-21/2512, Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590/12);
• демонтаж объекта технологического оборудования не причиняет несоразмерного ущерба объекту недвижимого имущества, в котором он установлен, независимо от того, входит ли соответствующий объект в состав зарегистрированного объекта недвижимого имущества согласно техническому паспорту на объект или нет (Письмо Минфина России от 24.08.2017 N 03-05-05-01/54266);
• установка этого оборудования в здании (сооружении) не была предусмотрена на этапе разработки проектной документации и получения разрешительных документов (Письма Минфина России от 24.02.2021 N 03-05-05-01/12591, от 12.03.2020 N 03-05-05-01/18536).

Уполномоченные органы разъяснили:

• организация может учесть расходы на перевозку по транспортной накладной, если правильно заполнен раздел 16. В нем указывают стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы. При незаполнении этого раздела нужно оформить дополнительный первичный документ, подтверждающий стоимость перевозки, содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
• ошибки в первичном документе (в том числе в транспортной накладной), позволяющие тем не менее идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, не являются основанием для отказа в принятии расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль;
• если транспортной накладной нет вообще, другие документы могут косвенно подтвердить расходы. Это значит, что можно представить другие доказательства договорных отношений (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 26 от 26.06.2018);
• несоответствие транспортной накладной установленной форме, действующей с 01.01.2021, не может являться достаточным основанием для признания расходов неподтвержденными. В целях налогообложения прибыли расходы подтверждаются совокупностью представленных документов - договорами, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными и иными документами. Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200 утверждена новая форма транспортной накладной. О том, как ее правильно заполнить, рассказал Минтранс в Письме от 26.03.2021 N Д3/6976-ИС.

Если работник утратил статус налогового резидента, то работодателю придется пересчитать НДФЛ с начала года по ставке 30%. При этом в разд. 2 формы 6-НДФЛ за отчетный период нужно отразить итоговые показатели по ставке 30%. Подавать уточненные расчеты с начала года не требуется.

Несмотря на то что Пленум ВАС РФ в Постановлении от 11.07.2011 N 54 проквалифицировал договоры долевого участия в строительстве в качестве договоров купли-продажи будущей недвижимой вещи, Минфин России в комментируемом Письме определил, что привлечение застройщиком денежных средств граждан для строительства на основании договора участия в долевом строительстве не относится к расчетам для целей Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации". Соответственно, застройщики при привлечении средств дольщиков применять ККТ не должны.