Обзор важных изменений законодательства за сентябрь 2020

С 01.01.2020 снимается ограничение, по которому переплату по налогам можно зачесть только в счет уплаты налога того же уровня (федерального, регионального или местного).

Как разъяснил Минфин России, решение о таком «перекрестном» зачете инспекция сможет принять только после вступления Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ в силу, но зачесть по новым правилам можно в том числе и переплату, образовавшуюся до этой даты (см. Письмо от 10.08.2020 N 03-02-07/1/72100).

В то же время вернуть переплату станет сложнее. Возврат налога будет возможен, если нет недоимки по любому налогу, пеням и штрафам. Сейчас недоимки не должно быть по налогу того же вида.

Что касается взносов на обязательное пенсионное страхование, то Проект Федерального закона N 953961-7, принятый ГД РФ в третьем чтении, предусматривает отмену запрета на возврат переплаты взносов в случае, когда суммы уже разнесены по индивидуальным счетам застрахованных лиц. Страхователи смогут вернуть любую переплату. Исключением станет сумма, учтенная по индивидуальной части тарифа на лицевом счете застрахованного лица, которому на момент подачи заявления о возврате уже назначена страховая пенсия.

Эти изменения вносятся в связи с Постановлением КС РФ от 31.10.2019 N 32-П, в котором судьи признали неконституционным запрет на возврат переплаты, разнесенной по индивидуальным счетам.

Отчетность по обновленной форме надо подавать, начиная с налогового периода 2020 г.

Изменения учитывают установление льготного порядка налогообложения прибыли (Информация ФНС России "Внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль организаций"):

• резидентов Арктической зоны РФ;
• организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также проектирование и разработку изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции;
• организаций, осуществляющих на новых производственных мощностях производство сжиженного природного газа и переработку углеводородного сырья в продукцию нефтехимии.

Кроме того, в декларацию теперь не включаются сведения о выплаченных физическим лицам доходах от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также от выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Отчетность по измененной форме надо подать уже за IV квартал 2020 г.

Изменения обусловлены вступлением в силу ряда федеральных законов, на основании которых дополнены перечни необлагаемых НДС операций. Например, в них вошли операции по безвозмездной передаче недвижимого имущества в казну РФ, а также имущества, предназначенного для лечения COVID-19, реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, передаче исключительных прав на российские программы для ЭВМ и базы данных и прав на их использование (Информация ФНС России "Обновилась форма декларации по НДС и порядок ее заполнения").

Кроме того, перечень операций, облагаемых по нулевой ставке, дополнен операциями по реализации услуг, оказываемых в аэропортах при международных воздушных перевозках, а также по внутренним воздушным перевозкам по маршрутам вне Москвы и Московской области.

Коды операций включены в Приложение N 1 "Коды операций".

Также в декларации предусмотрено отражение сумм НДС, заявленных к уплате или возмещению из бюджета налогоплательщиками, заключившими соглашение о защите и поощрении капиталовложений.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 01.04.2020 № 104 "Об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности и осуществления ежемесячных выплат в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка" пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые застрахованным лицам за периоды нетрудоспособности, приходящиеся на промежуток с 01.04.2020 по 31.12.2020 включительно, рассчитывают в особом порядке: сначала по правилам Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, затем полученную сумму сравнивают с МРОТ. Если фактическое пособие окажется меньше МРОТ, работнику выплачивают пособие исходя из МРОТ.

ФСС РФ разъяснил, что если болезнь началась, например, 20 марта 2020 г., а закончилась 5 апреля 2020 г., то рассчитывать пособие придется отдельно за каждый месяц и по разным правилам:

• за период до 01.04.2020 – по правилам Федерального закона № 255-ФЗ;
• за период с 01.04.2020 – с учетом норм Федерального закона № 104-ФЗ. И если размер пособия по временной нетрудоспособности за указанный период в расчете за полный календарный месяц окажется меньше МРОТ (12 130 руб.), то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере МРОТ, пропорциональном оплачиваемому периоду временной нетрудоспособности, а именно в размере 2 021,66 рублей (12 130 руб. / 30 дн. x 5 дн.).

Напомним, что мы уже касались вопроса расчета пособий, комментируя «явно странное» Письмо ФСС России по г. Москве от 28.04.2020 № 14-15/7710-1882л. Территориальное отделение тогда разъяснило, что временный порядок не применяется к случаям нетрудоспособности, наступившим до 01.04.2020. То есть, по мысли ФСС России по г. Москве, если нетрудоспособность наступила в марте 2020 г., то дотягивать пособие до МРОТ не нужно.

Мы не рекомендовали применять это разъяснение московского ФСС в работе, и теперь ФСС РФ подтвердил нашу правоту.

Уплачивать взносы по дополнительным тарифам придется даже тем плательщикам, которые вправе применять нулевые тарифы в рамках списания взносов в связи с коронавирусом по Федеральному закону от 08.06.2020 N 172-ФЗ. В основном это субъекты МСП, осуществляющие деятельность в особо пострадавших отраслях.

Нулевые тарифы для них установлены в качестве меры поддержки и действуют в отношении страховых взносов, уплата которых осуществляется по основным тарифам на ОПС. Дополнительные взносы работодатели перечисляют за сотрудников, занятых на вредных и опасных работах, а также за некоторых работников угольной промышленности и членов летных экипажей гражданских воздушных судов. Эти взносы нужно платить сверх основного тарифа. Таким образом, списание взносов за II квартал не распространяется на взносы по доптарифу.

Минфин России напомнил, что субъекты МСП, которые ведут деятельность в пострадавших от коронавируса отраслях, имеют право на субсидию. В силу нового пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ эти средства не нужно включать в доходы при расчете налога на прибыль.

Не забудьте, что расходы за счет этих средств также нельзя учесть в целях налогообложения прибыли, хотя НДС, оплаченный за счет средств субсидии, в этом случае можно принять к вычету (п. 48.26 ст. 270 НК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ).

Но под указанные нормы не подпадают другие субсидии:

• субсидии, которые получают субъекты МСП на профилактику коронавируса;
• субсидии, выделенные аэропортам на частичную компенсацию расходов в связи с распространением коронавируса.

Не относятся эти субсидии также к субсидиям, которые получены в рамках возмездных договоров и учитываются в составе выручки от реализации.

Следовательно, указанные субсидии должны учитываться в доходах при налогообложении прибыли в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Такова позиция Минфина и ФНС.

Значит, произведенные за счет них расходы уменьшают базу по налогу на прибыль, а принятый к вычету НДС по возмещенным за счет субсидий расходам надо восстановить к уплате в бюджет, за исключением случая, когда в документе на получение субсидии сказано, что она предоставлена на возмещение затрат без НДС (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Минфин рассмотрел ситуацию, когда с членом жюри конкурса заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг по оценке выступлений конкурсантов.

По его мнению, в этом случае организация оплачивает стоимость проезда к месту оказания услуги, проживания и питания в месте оказания услуги с целью обеспечения выполнения физическими лицами по договорам гражданско-правового характера самой услуги. Поэтому такие расходы организации не признаются объектом обложения всеми видами страховых взносов на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

К похожему выводу в отношении оказания других услуг Минфин уже приходил ранее (см. Письмо Минфина России от 21.08.2017 N 03-15-06/53442), однако там речь о питании и проживании не шла, рассматривались только расходы на проезд.

По нашему мнению, для освобождения от уплаты взносов в договоре должно быть указано, что компенсация расходов выплачивается физлицу дополнительно к его вознаграждению.

При продаже в кредит необходимо пробивать две категории чеков:

• сначала – при передаче предмета расчета без его оплаты (со значением "Передача в кредит" в реквизите "Признак способа расчета" (тег 1214));
• затем – при получении оплаты за предмет расчета, в том числе частичной (со значением «Оплата кредита» в реквизите "Признак способа расчета" (тег 1214)).

Наличные деньги, сданные подотчетным лицом в кассу организации по ранее выданному ему авансу, по своему экономическому содержанию не подпадают под источники поступления наличных денег (в основном это выручка), из которых может осуществляться расходование, поэтому подлежат сдаче на банковский счет (п. 1 Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У).

Если этого не сделать, то могут наложить штрафы за нарушение порядка работы с наличностью (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):

• на должностное лицо - от 4 000 до 5 000 руб.;
• на организацию - от 40 000 до 50 000 руб.

Госдума в третьем чтении приняла законопроект, в соответствии с которым лимит расходов на нереализованный тираж увеличен с 10% до 30%. Соответствующее изменение внесено в пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако на практике это изменение мало что дает, поскольку одновременно с пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ продолжит действовать норма п. 21 ст. 250 НК РФ, в соответствии с которой те 10% (а теперь – 30%), которые включили в расход, нужно восстановить в доходах (см. Письма Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/94, от 30.10.2009 N 03-03-06/1/714).

Все это приводит к тому, что в реальности в расходы попадает только стоимость утилизации (уничтожения) печатной продукции, причем в полном объеме – это прямо предусмотрено пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ.