По каким ставкам облагают превышение?
Минфин России и налоговики высказывали мнение о том, что при распределении чистой прибыли общества между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале такие выплаты в полном размере не признают для целей налогообложения дивидендами и облагают по общим ставкам (письма Минфина России от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а)). Однако арбитражные суды при разрешении споров многократно поддерживали компании (см., напр., пост. ФАС СЗО от 18.04.2012 № А13-13347/2010, ФАС МО от 25.05.2009 № КА-А41/423909 по делу № А41-20203/08, ФАС УО от 12.12.2007 № Ф09-10292/07-С2 по делу № А608964/07).
Данное обстоятельство, скорее всего, и послужило причиной изменения мнения специалистов финансового ведомства. Теперь обычный порядок налогообложения (в части НДФЛ: 13% — для физлиц—резидентов РФ, 30% — для физлиц—нерезидентов РФ; в части налога на прибыль: 20% — для российских и иностранных организаций) выплат из прибыли непропорционально долям в уставном капитале применяется исключительно для выплат в части превышения над суммами, признаваемыми в соответствии с Налоговым кодексом дивидендами (письма Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84, от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366).
Также обращаем внимание на другую возможную проблему, связанную с выплатами дивидендов: когда сумма промежуточных дивидендов превышает чистую прибыль по итогам года. В данном случае образовавшаяся разница должна быть включена, по мнению контролеров, в состав доходов участников (акционеров) и облагаться по ставкам в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721, ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 № 1612/072669@).
Поделиться